Aturan controlled foreign company dan pajak minimum global

Kelompok usaha yang perusahaan induknya berkedudukan di negara yang memiliki ketentuan controlled foreign company (CFC) juga harus mempertanyakan apakah laba captive di luar negeri akan dikenai pajak di negara asal. Jerman memberikan contoh yang khas. Berdasarkan Undang-Undang Pajak Luar Negeri, penghasilan pasif yang dikenai pajak rendah dari perusahaan asing yang dikendalikan oleh penduduk Jerman ditambahkan ke penghasilan pemegang saham Jerman. Ambang batas pajak rendah ditetapkan sebesar dua puluh lima persen dan diturunkan menjadi lima belas persen mulai tahun 2024. Penghasilan asuransi hanya diperlakukan sebagai penghasilan aktif dengan syarat-syarat yang biasanya tidak dipenuhi oleh captive, karena captive memperoleh sebagian besar penghasilannya dari risiko pihak berelasi.¹ Oleh karena itu, kelompok usaha Jerman dengan captive Swiss yang dikenai pajak sekitar dua belas atau tiga belas persen selama bertahun-tahun menghadapi pemajakan tambahan (add-on taxation) di Jerman. Hal ini menjelaskan mengapa kelompok usaha Jerman cenderung menempatkan captive mereka di Luksemburg, di mana cadangan penyeimbang menunda pajak, atau mempertahankannya di Jerman. Karena Swiss sendiri tidak memiliki ketentuan CFC, kelompok usaha Basel tidak terdampak dengan cara yang sama oleh captive yang mereka miliki di luar negeri.

Uni Eropa (UE/EU) mewajibkan semua negara anggota untuk memperkenalkan ketentuan CFC melalui Direktif Anti-Penghindaran Pajak tahun 2016, yang mengambil pendekatan serupa terhadap penghasilan asuransi. Amerika Serikat telah menerapkan ketentuannya sendiri atas penghasilan captive offshore sejak undang-undang Subpart F tahun 1962, yang dilengkapi pada tahun 2017 dengan pajak atas global intangible low-taxed income dan dengan base erosion and anti-abuse tax, yang menjangkau premi reasuransi tertentu yang dibayarkan kepada afiliasi asing.² Penerapan ketentuan-ketentuan ini pada captive merupakan contoh bagaimana hukum pajak telah mempersempit ruang bagi penempatan risiko yang didorong oleh pertimbangan pajak.

Pajak minimum global berdasarkan Pilar Dua (Pillar Two) semakin mempersempitnya. Swiss memperkenalkan pajak tambahan minimum domestik yang memenuhi syarat (qualified domestic minimum top-up tax) mulai 1 Januari 2024, setelah amandemen konstitusi disetujui oleh rakyat pada bulan Juni 2023, dan aturan inklusi penghasilan (income inclusion rule) mulai 1 Januari 2025. Kelompok usaha besar dengan pendapatan konsolidasi sekurang-kurangnya 750 juta euro wajib membayar sekurang-kurangnya lima belas persen atas laba mereka di setiap yurisdiksi.³ Oleh karena itu, captive milik kelompok usaha Basel di Zug atau Basel dikenai pajak hingga lima belas persen, sementara captive di Bermuda tunduk pada pajak penghasilan badan yang diperkenalkan Bermuda mulai tahun 2025 sebagai respons terhadap Pilar Dua.⁴ Ketentuan GloBE memuat ketentuan khusus untuk asuransi, di antaranya ketentuan tentang perlakuan cadangan asuransi dan penghasilan investasi perusahaan asuransi. Cadangan penyeimbang Luksemburg menjadi kurang menarik bagi kelompok usaha yang berada dalam cakupan Pilar Dua, karena pengurangannya dapat menurunkan tarif pajak efektif di bawah minimum dan memicu pajak tambahan. Bagi kelompok usaha besar di Basel, keputusan untuk mempertahankan atau mendirikan captive kini hampir sepenuhnya bertumpu pada fungsinya dalam manajemen risiko.

Catatan

1. Außensteuergesetz (AStG), §§ 7–8, sebagaimana diubah dengan ATAD-Umsetzungsgesetz tanggal 25 Juni 2021, khususnya § 8 ayat (1) angka 3 AStG tentang penghasilan dari perusahaan asuransi dan § 8 ayat (5) AStG tentang ambang batas pajak rendah (25 %, diturunkan menjadi 15 % dengan Undang-Undang tentang Pelaksanaan Direktif Pajak Minimum tanggal 21 Desember 2023). Perlu diverifikasi. ↩
2. Council Directive (EU) 2016/1164 of 12 July 2016 laying down rules against tax avoidance practices (ATAD), Pasal 7 ayat (2) huruf (a) angka (iv) (penghasilan dari asuransi, perbankan, dan kegiatan keuangan lainnya); mengenai ketentuan Amerika Serikat, lihat Subpart F (26 U.S.C. §§ 951 dst.), ketentuan GILTI dan BEAT yang diperkenalkan oleh Tax Cuts and Jobs Act of 2017 serta perubahan-perubahannya. Status perlu diverifikasi. ↩
3. Keputusan Federal tentang Pemajakan Khusus atas Kelompok Usaha Besar (pelaksanaan Proyek OECD/G20 tentang Pemajakan Ekonomi Digital), yang disetujui dalam pemungutan suara rakyat tanggal 18 Juni 2023 (Pasal 129a Konstitusi Federal (Cst.)), dan Peraturan tentang Pajak Minimum (MindStV, SR 642.161), dengan QDMTT berlaku mulai 1 Januari 2024 dan IIR mulai 1 Januari 2025; UTPR ditunda. Status perlu diverifikasi. ↩
4. Corporate Income Tax Act 2023 (Bermuda), yang mengenakan pajak penghasilan badan sebesar 15 % atas entitas konstituen Bermuda dari kelompok usaha multinasional dengan pendapatan tahunan sekurang-kurangnya EUR 750 juta, berlaku untuk tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2025. Perlu diverifikasi. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.