Pemajakan di Jerman

Jerman merupakan pasar asing terpenting bagi polis yang diadministrasikan dari Basel, dengan ketentuan yang lebih rinci daripada negara lain mana pun yang dibahas di sini. Penghasilan dari asuransi jiwa dikenai pajak sebagai penghasilan dari modal berdasarkan Undang-Undang Pajak Penghasilan. Jumlah kena pajaknya adalah selisih antara manfaat asuransi dan jumlah premi yang telah dibayarkan. Apabila manfaat dibayarkan setelah pemegang polis genap berusia 62 tahun dan setelah kontrak berjalan sekurang-kurangnya dua belas tahun, hanya separuh dari selisih tersebut yang dikenai pajak, dengan tarif pajak penghasilan pribadi pemegang polis. Untuk kontrak yang ditutup sebelum 2012, usia yang relevan adalah 60 tahun. Kontrak yang ditutup sebelum 1 Januari 2005 tetap tunduk pada hukum lama, yang menetapkan bahwa manfaat dari polis yang memenuhi syarat bebas pajak.¹

Ketentuan separuh penghasilan hanya berlaku apabila polis memuat unsur risiko yang memadai. Untuk kontrak yang ditutup setelah 31 Maret 2009, undang-undang mensyaratkan agar manfaat kematian sepanjang jangka waktu kontrak sekurang-kurangnya sebesar separuh dari premi yang harus dibayar selama jangka waktu tersebut. Administrasi pajak juga telah menetapkan kapan suatu kontrak sama sekali dapat dianggap sebagai asuransi jiwa untuk keperluan perpajakan, dengan mensyaratkan adanya risiko biometrik dan menerima, di antara pilihan lainnya, manfaat kematian yang melampaui nilai polis sekurang-kurangnya 10 persen. Polis yang tidak memenuhi persyaratan ini bukan merupakan asuransi untuk keperluan perpajakan, sehingga penghasilannya dikenai pajak berdasarkan ketentuan umum untuk penghasilan modal dengan tarif tetap 25 persen ditambah tambahan solidaritas (solidarity surcharge). Sejak 2018, pembebasan sebagian sebesar 15 persen berlaku atas penghasilan polis yang dikaitkan dengan reksa dana.²

Ketentuan khusus yang paling penting menyangkut kontrak asuransi yang mengelola aset. Apabila suatu polis dikaitkan dengan aset yang dikelola secara terpisah untuk pemegang polis dan pemegang polis dapat menjalankan pengaruh langsung atau tidak langsung atas investasinya, penghasilan dari aset tersebut diatribusikan kepada pemegang polis seolah-olah ia memegangnya secara langsung. Ketentuan ini tidak berlaku apabila aset tersebut terdiri atas reksa dana atau produk serupa yang ditawarkan kepada publik dan pemegang polis hanya memilih di antaranya. Ketentuan ini diperkenalkan untuk mengakhiri penggunaan polis private placement oleh penduduk Jerman sebagai wahana akumulasi penghasilan bebas pajak dari portofolio khusus.³

Akibatnya bagi penduduk Jerman cukup besar. Polis yang diterbitkan perusahaan asuransi Luksemburg atau Liechtenstein dengan dana khusus yang dikelola sesuai keinginan pemegang polis, dalam hukum pajak Jerman, merupakan investasi transparan. Penghasilannya harus dilaporkan setiap tahun. Polis semacam ini yang tidak dilaporkan merupakan penghasilan modal yang tidak dilaporkan dengan akibat-akibat menurut hukum pidana pajak Jerman. Karena itu, polis yang dirancang untuk penduduk Jerman hanya boleh menawarkan pilihan di antara strategi yang telah ditentukan atau reksa dana publik, harus memuat unsur risiko yang disyaratkan, dan harus menyerahkan keputusan investasi kepada manajer aset yang independen dari pemegang polis. Manfaat kematian dikenai pajak warisan Jerman pada penerima manfaat, karena perolehan tersebut diperlakukan sebagai perolehan karena kematian dari pewaris. Wrapper tidak memberikan keuntungan pajak warisan di Jerman.⁴

Catatan

1. § 20 ayat (1) angka 6 Undang-Undang Pajak Penghasilan Jerman (EStG) (pengenaan pajak atas selisih antara manfaat dan premi; ketentuan separuh penghasilan setelah dua belas tahun dan usia 62 tahun, usia 60 tahun untuk kontrak yang ditutup sebelum 1 Januari 2012); § 52 EStG tentang ketentuan peralihan bagi kontrak yang ditutup sebelum 1 Januari 2005. Perlu diverifikasi. ↩
2. § 20 ayat (1) angka 6 kalimat 6 EStG (manfaat kematian minimum sebesar 50 persen dari premi untuk kontrak yang ditutup setelah 31 Maret 2009); surat-surat Kementerian Keuangan Federal Jerman (BMF) tentang perpajakan manfaat asuransi jiwa (khususnya surat BMF tanggal 1 Oktober 2009 dan perubahan-perubahan berikutnya) mengenai persyaratan risiko minimum; § 20 ayat (1) angka 6 kalimat 9 EStG tentang pembebasan sebagian sebesar 15 persen bagi polis yang dikaitkan dengan reksa dana sejak 2018. Penomoran kalimat, persentase dan pedoman BMF yang berlaku saat ini perlu diverifikasi. ↩
3. § 20 ayat (1) angka 6 kalimat 5 EStG (vermögensverwaltender Versicherungsvertrag), yang diperkenalkan oleh Undang-Undang Pajak Tahunan 2009 untuk kontrak yang ditutup setelah tanggal yang ditetapkan dalam ketentuan peralihan, serta pedoman BMF yang terkait. Penomoran kalimat, ruang lingkup dan ketentuan peralihan perlu diverifikasi. ↩
4. Mengenai perlakuan pajak warisan atas manfaat asuransi jiwa sebagai perolehan karena kematian, lihat § 3 ayat (1) angka 4 Undang-Undang Pajak Warisan dan Hibah Jerman (ErbStG). Mengenai akibat hukum pidana atas penghasilan yang tidak dilaporkan dari polis asuransi asing, lihat § 370 Kitab Undang-Undang Ketentuan Umum Perpajakan Jerman (AO) dan literatur tentang hukum pidana pajak. Perlu diverifikasi. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.