Pilar Dua: penerapan di Swiss

Pajak minimum global merupakan tahap terbaru dari reformasi internasional. Pada Oktober 2021, lebih dari 130 yurisdiksi anggota OECD/G20 Inclusive Framework menyepakati solusi dua pilar. Pilar Satu dimaksudkan untuk mengalokasikan kembali sebagian laba grup-grup terbesar ke yurisdiksi pasar. Pilar Dua mengatur tarif pajak efektif minimum sebesar 15 persen bagi grup dengan pendapatan konsolidasi sekurang-kurangnya EUR 750 juta, yang dijamin melalui seperangkat aturan yang saling terkait: pajak tambahan minimum domestik yang memenuhi syarat (qualified domestic minimum top-up tax, QDMTT), aturan pencakupan penghasilan (income inclusion rule, IIR) yang diterapkan oleh yurisdiksi induk perusahaan, dan aturan laba yang kurang dipajaki (undertaxed profits rule, UTPR) yang diterapkan sebagai penyangga.¹ Swiss berpartisipasi dalam perundingan dan memutuskan untuk menerapkan Pilar Dua, meskipun dampaknya adalah menaikkan beban pajak grup-grup besar di beberapa kanton, termasuk Basel-Stadt.

Karena Konstitusi Federal mensyaratkan asas kesetaraan dan tidak mengizinkan Konfederasi menetapkan tarif kanton, diperlukan amendemen konstitusi. Pasal 129a yang baru memberi wewenang kepada Konfederasi untuk mengatur perpajakan khusus bagi grup perusahaan besar, dan suatu ketentuan peralihan memungkinkan Dewan Federal mengatur pajak minimum melalui peraturan hingga undang-undang federal disahkan.² Pada 18 Juni 2023, para pemilih menyetujui amendemen tersebut dengan mayoritas besar. Dewan Federal kemudian menetapkan Peraturan Pajak Minimum, yang memberlakukan pajak tambahan Swiss, yaitu suatu pajak tambahan minimum domestik yang memenuhi syarat, pada 1 Januari 2024. Aturan pencakupan penghasilan menyusul pada 1 Januari 2025. Aturan laba yang kurang dipajaki belum diberlakukan pada saat tulisan ini dibuat. Status perlu diverifikasi.³

Pembagian penerimaan menjadi bahan perundingan politik yang intens. Berdasarkan ketentuan peralihan konstitusi, 75 persen penerimaan pajak tambahan diberikan kepada kanton tempat entitas yang dikenai pajak berada dan 25 persen kepada Konfederasi, yang menggunakan sebagian porsinya untuk menyesuaikan sistem pemerataan keuangan. Kanton harus memperhatikan komune (Gemeinde) mereka secara layak.⁴ Aturan ini merupakan konsesi kepada kanton-kanton dengan grup besar dan tarif rendah, yang akan menghasilkan sebagian besar tambahan penerimaan dan yang bersikeras untuk mempertahankannya. Kanton-kanton dengan tarif lebih tinggi dan lebih sedikit grup besar, terutama di Swiss bagian barat, menghendaki pembagian yang lebih luas melalui sistem pemerataan. Hasilnya mencerminkan kuatnya kedaulatan fiskal kanton bahkan dalam penerapan standar global.

Kanton juga memiliki pilihan untuk menaikkan pajak laba mereka sendiri bagi grup yang termasuk dalam cakupan, sehingga tambahan penerimaan sepenuhnya menjadi milik mereka tanpa porsi federal. Basel-Stadt memanfaatkan kemungkinan ini. Kanton tersebut menaikkan beban pajaknya atas grup besar sehingga tarif efektif mereka mencapai batas minimum 15 persen berdasarkan hukum kanton, sementara pajak tambahan Swiss menutup sisa kekurangan yang masih ada.⁵ Pemerintah memperkirakan tambahan penerimaan tahunan dari pajak tambahan dan langkah-langkah kanton antara CHF 270 juta dan 310 juta. Angka perlu diverifikasi. Bagi kanton dengan total anggaran beberapa miliar franc, ini merupakan jumlah yang substansial.

Catatan

1. OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS, Statement on a Two-Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy, 8 Oktober 2021; OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), Desember 2021. Perlu diverifikasi. ↩
2. Konstitusi Federal, Pasal 129a dan Pasal 197 angka 15 (ketentuan peralihan), disahkan oleh Parlemen pada 16 Desember 2022 dan diterima dalam pemungutan suara rakyat tanggal 18 Juni 2023 dengan sekitar 78,5 persen suara setuju. Perlu diverifikasi. ↩
3. Peraturan tentang Pajak Minimum Grup Perusahaan Besar (Mindestbesteuerungsverordnung, MindStV) tanggal 22 Desember 2023 (SR 642.161); keputusan Dewan Federal tanggal 4 September 2024 untuk memberlakukan IIR pada 1 Januari 2025 dan menunda UTPR. Status perlu diverifikasi. ↩
4. Konstitusi Federal, Pasal 197 angka 15 ayat (4) (pembagian 75 persen kepada kanton dan 25 persen kepada Konfederasi) serta ketentuan terkait tentang pemerataan keuangan. Perlu diverifikasi. ↩
5. Kanton Basel-Stadt, keputusan pemerintah tahun 2024 tentang penerapan pajak minimum OECD dan langkah-langkah lokasi; SRF memberitakan pada Mei 2025 bahwa kanton tersebut telah menaikkan pajak laba bagi perusahaan besar dari 13 menjadi 15 persen. Status perlu diverifikasi. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.