Pemajakan komuter dari Jerman: Pasal 15a

Perpajakan penghasilan dari pekerjaan lintas batas pada prinsipnya diatur oleh Pasal 15 OECD Model Tax Convention, yang menurutnya gaji dikenai pajak di negara tempat pekerjaan dilakukan. Bagi pekerja komuter lintas batas, perjanjian-perjanjian antara Swiss dan negara-negara tetangganya menyimpang dari prinsip ini dengan cara yang berbeda-beda. Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B/DTC) antara Swiss dan Jerman tanggal 11 Agustus 1971 memuat aturan khusus bagi pekerja perbatasan dalam Pasal 15a, yang disisipkan melalui protokol tanggal 21 Desember 1992 dan berlaku sejak tahun 1994.¹ Aturan ini mengikuti prinsip domisili. Pekerja komuter lintas batas yang tinggal di Jerman dan bekerja di Swiss dikenai pajak di Jerman, sedangkan Swiss dapat memungut pajak yang dipotong di sumber yang dibatasi sebesar 4,5 persen dari gaji bruto.

Otoritas pajak Jerman mengkreditkan pajak Swiss terhadap pajak penghasilan Jerman, sehingga total beban pajak pada prinsipnya sama dengan pajak penghasilan Jerman. Komuter menyampaikan surat pemberitahuan pajak Jerman yang melaporkan gaji Swiss, sementara pemberi kerja Swiss memotong pajak di sumber sebesar 4,5 persen dan menerbitkan bukti pemotongannya.² Pemberi kerja juga harus memperoleh surat keterangan domisili dari otoritas pajak Jerman; tanpa surat tersebut, pemberi kerja dapat menerapkan pajak di sumber Swiss secara penuh. Dengan demikian, prosedur administratifnya memerlukan kerja sama antara pekerja, pemberi kerja, dan dua administrasi pajak, yang dalam praktik berjalan lancar dalam sebagian besar kasus.

Status pekerja perbatasan bergantung pada kepulangan yang teratur ke tempat tinggal. Pasal 15a ayat (2) mendefinisikan pekerja perbatasan sebagai orang yang bertempat tinggal di satu negara, memiliki tempat kerja di negara lainnya, dan secara teratur kembali dari sana ke tempat tinggalnya. Status tersebut hilang apabila orang yang bersangkutan tidak kembali ke tempat tinggalnya pada lebih dari 60 hari kerja dalam satu tahun kalender karena pekerjaannya, suatu aturan yang dikenal sebagai aturan 60 hari.³ Hari-hari tidak pulang mencakup perjalanan dinas dengan menginap di luar negeri atau di tempat kerja, sedangkan hari sakit atau cuti tidak dihitung. Oleh karena itu, bagi manajer yang sering bepergian, aturan 60 hari dapat menyebabkan hilangnya status pekerja perbatasan. Akibatnya, aturan umum Pasal 15 berlaku dan Swiss memperoleh hak pemajakan penuh atas hari-hari kerja di Swiss.

Pasal 15a juga memuat aturan khusus bagi eksekutif senior. Berdasarkan Pasal 15 ayat (4) persetujuan tersebut, imbalan seseorang yang tinggal di Jerman dan bekerja sebagai anggota manajemen perusahaan Swiss, misalnya sebagai direktur atau dengan kuasa yang terdaftar dalam daftar perdagangan, dikenai pajak di Swiss, dengan syarat kegiatan tersebut tidak dilakukan secara eksklusif di luar Swiss.⁴ Ketentuan ini didahulukan atas aturan pekerja perbatasan dan menghasilkan pemajakan penuh oleh Swiss bagi para eksekutif yang bersangkutan. Di kota yang grup-grup ilmu hayatinya mempekerjakan banyak eksekutif dengan kewenangan menandatangani yang tinggal di Baden selatan, ketentuan ini memiliki bobot praktis yang besar.

Pihak Jerman telah memberikan penafsirannya sendiri atas aturan-aturan ini selama bertahun-tahun, khususnya mengenai perlakuan terhadap hari-hari kerja di rumah. Karena seorang komuter yang bekerja dari rumah di Jerman menurut definisinya telah kembali ke tempat tinggalnya, hari-hari kerja dari rumah tidak membahayakan status pekerja perbatasan berdasarkan aturan 60 hari. Persoalan ini menjadi relevan bagi komuter yang bukan pekerja perbatasan dalam pengertian Pasal 15a, misalnya karena mereka melampaui batas 60 hari atau karena mereka adalah eksekutif senior, sebab hari-hari kerja dari rumah mengalihkan hak pemajakan atas hari-hari tersebut kepada Jerman berdasarkan aturan umum.⁵ Subbagian berikut, yang beralih ke Prancis, menunjukkan bahwa pengaturan Prancis–Swiss mengikuti model yang berbeda.

Catatan

1. Persetujuan tanggal 11 Agustus 1971 antara Konfederasi Swiss dan Republik Federal Jerman tentang penghindaran pajak berganda atas pajak penghasilan dan pajak kekayaan (SR 0.672.913.62), Pasal 15a, disisipkan melalui Protokol tanggal 21 Desember 1992. Perlu diverifikasi. ↩
2. Pasal 15a ayat (1) dan ayat (3) huruf a DTC Swiss–Jerman tentang pajak di sumber Swiss yang dibatasi dan pengkreditan di Jerman. Mengenai prosedurnya, lihat surat edaran Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) tentang pajak di sumber dan panduan Kementerian Keuangan Federal Jerman tentang Grenzgänger. Perlu diverifikasi. ↩
3. Pasal 15a ayat (2) DTC Swiss–Jerman dan kesepakatan konsultasi tahun 1993 tentang penerapannya (Verständigungsvereinbarung), yang mendefinisikan hari-hari tidak pulang serta perlakuan terhadap perjalanan dinas dan hubungan kerja selama sebagian tahun. Perlu diverifikasi. ↩
4. Pasal 15 ayat (4) DTC Swiss–Jerman tentang pemajakan eksekutif senior (leitende Angestellte) perusahaan yang berkedudukan di negara lainnya. Mengenai hubungannya dengan Pasal 15a, lihat literatur tentang persetujuan tersebut, misalnya komentar-komentar atas DTC Swiss–Jerman. Perlu diverifikasi. ↩
5. Mengenai perlakuan terhadap hari-hari kerja dari rumah berdasarkan Pasal 15 dan 15a DTC Swiss–Jerman, lihat kesepakatan konsultasi yang dibuat selama pandemi dan pengaturan berikutnya tahun 2023, serta panduan Administrasi Pajak Federal dan Kementerian Keuangan Federal Jerman. Status perlu diverifikasi. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.