Impor sementara, kepabeanan, dan pajak pertambahan nilai

Karya seni dan barang lain yang dibawa ke suatu pameran dari luar negeri harus melewati pabean. Karena sebagian besar peserta pameran Art Basel berasal dari luar Swiss, perlakuan kepabeanan atas karya mereka merupakan pertanyaan praktis yang utama. Hukum kepabeanan Swiss memungkinkan barang diimpor sementara untuk dipamerkan di pameran tanpa pembayaran bea masuk dan pajak pertambahan nilai, asalkan barang tersebut diekspor kembali dalam jangka waktu yang diizinkan. Rezim kepabeanan pemakaian sementara menurut Undang-Undang Kepabeanan (ZG) dan sistem internasional carnet ATA, yang didasarkan pada Konvensi Kepabeanan tentang Carnet ATA tahun 1961 dan Konvensi Istanbul tahun 1990, menjadi kerangkanya. Carnet ATA memungkinkan barang diimpor sementara ke negara-negara pihak konvensi tersebut dengan satu dokumen saja, yang dijamin oleh kamar dagang yang menerbitkannya.¹

Apabila karya yang dipamerkan di pameran dijual kepada pembeli yang menyimpannya di Swiss, impor sementara harus diubah menjadi impor definitif, dengan pembayaran pajak pertambahan nilai atas nilai impor. Swiss tidak memungut bea masuk atas karya seni, sehingga beban utamanya adalah PPN impor dengan tarif standar, yang sejak tahun 2024 sebesar 8,1 persen. Apabila karya tersebut diekspor kembali ke negara pembeli, otoritas Swiss tidak memungut pajak, dan pembeli yang membayar pajak impor di negara tujuan. Oleh karena itu, penyelenggara pameran dan agen kepabeanannya mengoperasikan layanan kepabeanan di lokasi pameran untuk mengurus formalitas bagi peserta pameran. Untuk karya yang dijual kepada pembeli di Uni Eropa (UE/EU), tarif yang berlaku bergantung pada negara anggota, dan beberapa di antaranya menerapkan tarif yang dikurangi untuk impor karya seni.²

Perlakuan PPN atas penjualan karya seni di Swiss mencakup skema margin untuk karya seni, barang koleksi, dan barang antik. Menurut skema ini, pedagang yang membeli suatu karya tanpa dapat mengkreditkan pajak masukan dapat menghitung pajak atas selisih antara harga beli dan harga jual. Skema ini menghindari pengenaan pajak berganda atas karya yang berpindah melalui beberapa tangan. Galeri yang menjual karya secara konsinyasi untuk seniman, atau yang bertindak sebagai agen bagi kolektor, harus menganalisis apakah mereka bertindak atas nama sendiri atau atas nama prinsipal, karena hal ini menentukan perlakuan PPN-nya. Pertanyaan-pertanyaan ini bersifat teknis, tetapi dapat menentukan nilai ekonomis suatu transaksi yang bernilai jutaan.³

Catatan

1. Mengenai prosedur kepabeanan pemakaian sementara (vorübergehende Verwendung) menurut Pasal 9 dan Pasal 58 Undang-Undang Kepabeanan (ZG, SR 631.0) dan carnet ATA menurut Customs Convention on the ATA Carnet for the Temporary Admission of Goods (Brussel, 1961) dan Convention on Temporary Admission (Istanbul, 1990), lihat publikasi Kantor Federal Bea Cukai dan Keamanan Perbatasan (FOCBS) dan kamar-kamar dagang Swiss. Perlu diverifikasi. ↩
2. Mengenai tidak adanya bea masuk atas karya seni di Swiss, tarif standar PPN sebesar 8,1 persen sejak 1 Januari 2024 (Pasal 25 Undang-Undang PPN, MWSTG, SR 641.20), dan tarif yang dikurangi untuk impor karya seni di negara anggota UE berdasarkan Directive 2006/112/EC sebagaimana diubah dengan Directive (EU) 2022/542, lihat peraturan perundang-undangan yang relevan. Tarif perlu diverifikasi. ↩
3. Mengenai pemajakan margin atas karya seni, barang koleksi, dan barang antik menurut Pasal 24a Undang-Undang PPN (MWSTG) serta perbedaan antara keagenan langsung dan tidak langsung menurut Pasal 20 MWSTG, lihat publikasi Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) (MWST-Branchen-Info tentang karya seni) dan literatur PPN. Perlu diverifikasi. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.