Penetapan harga transfer atas kekayaan intelektual farmasi

Di luar tarif statutori, posisi pajak suatu grup farmasi terutama bergantung pada alokasi laba di antara negara-negara tempat grup tersebut beroperasi. Alokasi tersebut diatur oleh aturan penetapan harga transfer (transfer pricing) yang didasarkan pada prinsip kewajaran dan kelaziman usaha (arm’s length principle), yang diterapkan Swiss sesuai dengan OECD Transfer Pricing Guidelines meskipun Swiss tidak memiliki undang-undang penetapan harga transfer yang komprehensif.¹ Bagi grup-grup Basel, pertanyaan pokok dalam penetapan harga transfer menyangkut kekayaan intelektual: siapa yang memiliki paten, merek dagang, dan pengetahuan teknis (know-how) yang menghasilkan laba dari obat-obatan unggulan (blockbuster), dan berapa bagian laba yang seharusnya diatribusikan kepada entitas yang menemukan, mengembangkan, memproduksi, dan menjualnya.

Grup-grup farmasi besar secara tradisional mengorganisasi kekayaan intelektualnya dengan salah satu dari beberapa cara. Dalam model terpusat, perusahaan induk atau entitas prinsipal memiliki hak global atas paten grup dan melisensikannya kepada anak perusahaan manufaktur dan distribusi. Dalam model pembagian biaya (cost-sharing), dua atau lebih entitas grup berbagi biaya riset dan pengembangan dan membagi hak yang dihasilkan menurut wilayah, misalnya dengan satu entitas memegang hak untuk Amerika Serikat dan entitas lain untuk seluruh dunia selebihnya. Dalam model riset berbasis kontrak, perusahaan prinsipal menugaskan riset kepada laboratorium afiliasi dan membayar mereka imbalan biaya plus (cost-plus), sementara perusahaan prinsipal tetap memiliki hasilnya.² Rincian struktur yang digunakan oleh Roche dan Novartis tidak bersifat publik. Laporan tahunan mereka menguraikan tarif pajak efektif grup dan rekonsiliasinya terhadap tarif statutori Swiss, tetapi tidak mengungkapkan alokasi internal kekayaan intelektual.

Reformasi BEPS mengubah sisi ekonomis model-model ini. Berdasarkan analisis DEMPE, entitas yang secara hukum memiliki kekayaan intelektual tetapi tidak mengendalikan pengembangan, peningkatan, pemeliharaan, perlindungan, dan pemanfaatannya hanya berhak atas imbal hasil yang terbatas. Laba harus mengikuti orang-orang yang mengambil keputusan kunci. Bagi grup-grup Basel, persyaratan ini menguntungkan Swiss dalam satu hal, karena sebagian besar manajemen riset strategis dan pengambilan keputusan Roche dan Novartis selalu berlokasi di Basel. Persyaratan ini juga memperkuat klaim Amerika Serikat, tempat anak perusahaan Roche, Genentech, dan pusat-pusat riset Novartis di Cambridge, Massachusetts, melaksanakan sebagian besar riset grup.³ Pendekatan nexus yang dimodifikasi dari patent box Swiss menambahkan dimensi lain, karena tarif yang lebih rendah hanya berlaku sebanding dengan pengeluaran riset yang dikeluarkan di Swiss atau ditugaskan kepada pihak ketiga.

Sengketa penetapan harga transfer di sektor farmasi sering terjadi secara internasional, karena otoritas pajak di pasar-pasar besar secara rutin mempersoalkan imbalan distributor lokal atau royalti yang dibayarkan kepada pemilik kekayaan intelektual di luar negeri. Penyelesaian sengketa semacam itu dilakukan melalui prosedur persetujuan bersama (mutual agreement procedures, MAP) berdasarkan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) atau melalui kesepakatan harga transfer di muka (advance pricing agreements). Swiss memiliki jaringan perjanjian yang luas, beberapa di antaranya memuat klausul arbitrase. Di pihak Swiss, Sekretariat Negara untuk Keuangan Internasional di bawah Departemen Keuangan Federal melaksanakan prosedur tersebut.⁴ Bagi kanton seperti Basel-Stadt, hasil prosedur ini dapat berdampak langsung pada anggaran, karena penyesuaian yang menguntungkan negara asing mengurangi basis pajak Swiss secara surut.

Catatan

1. Swiss menerapkan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha melalui ketentuan umum Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG) dan Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG) mengenai biaya yang dibenarkan secara bisnis dan distribusi laba terselubung, serta melalui praktik administratif Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV), yang merujuk pada OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (versi konsolidasi terakhir 2022). Perlu diverifikasi. ↩
2. Mengenai struktur kekayaan intelektual di industri farmasi, lihat OECD Transfer Pricing Guidelines, Bab VI (aset tak berwujud) dan Bab VIII (pengaturan kontribusi biaya), serta literatur umum tentang penetapan harga transfer di sektor ilmu hayati. Perlu diverifikasi. ↩
3. Mengenai lokasi kegiatan riset Roche (termasuk Genentech di South San Francisco) dan Novartis (termasuk Novartis Institutes for BioMedical Research, kemudian Novartis Biomedical Research, di Cambridge, Massachusetts), lihat laporan tahunan kedua grup dan Bagian G, Bab I. Perlu diverifikasi. ↩
4. Mengenai prosedur persetujuan bersama dan kesepakatan harga transfer di muka di Swiss, lihat panduan yang diterbitkan oleh Sekretariat Negara untuk Keuangan Internasional (SIF) dan statistik tahunan MAP OECD. Perlu diverifikasi. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.