Pajak pemotongan (withholding tax) Swiss dan P3B

Pajak pemotongan (withholding tax) Swiss, yaitu potongan sebesar 35 persen yang dipungut di sumber atas dividen, bunga obligasi Swiss dan simpanan bank, hadiah lotre, dan manfaat asuransi tertentu, merupakan instrumen pengaman: wajib pajak Swiss yang melaporkan penghasilan ini memperoleh pengembalian, sedangkan yang menyembunyikannya kehilangan pajak tersebut. Bagi klientel asing pusat keuangan, pengembalian bergantung pada Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B), yang telah disepakati Swiss dengan sekitar seratus negara. P3B ini menurunkan sisa pemotongan atas dividen menjadi tarif antara nol dan lima belas persen tergantung pada perjanjiannya, dan mensyaratkan prosedur pengembalian yang tenggat waktu serta pembuktian kepemilikan manfaatnya merupakan bagian dari pekerjaan sehari-hari departemen pajak bank.¹ Tarif 35 persen termasuk yang tertinggi di dunia dan menjadi hambatan bagi pasar modal Swiss: penerbit Swiss menerbitkan obligasinya di luar negeri untuk menghindarinya. Suatu reformasi yang akan menghapus pajak pemotongan atas bunga obligasi ditolak oleh rakyat pada September 2022 dengan mayoritas tipis, karena para penentangnya memandangnya sebagai hadiah bagi investor besar.²

Bagi pusat keuangan Jenewa, ketentuan-ketentuan ini membawa tiga konsekuensi. Pertama, para pengelola harus mengetahui, untuk setiap klien, perjanjian yang berlaku dan prosedur pengembaliannya, karena jika tidak, kebocoran pajak akan membebani kinerja. Kedua, struktur kepemilikan yang ditempatkan di antara klien dan investasinya di Swiss, baik berupa perseroan, yayasan (Stiftung), maupun trust (wali amanat), dapat kehilangan manfaat perjanjian apabila struktur tersebut bukan pemilik manfaat (beneficial owner) atas penghasilan itu, suatu hal yang telah diperjelas oleh administrasi federal dan Mahkamah Agung Federal dalam yurisprudensi yang berlimpah.³ Ketiga, pertukaran informasi otomatis, yang diuraikan dalam Bab III, telah menghilangkan sebagian fungsi pengaman pajak pemotongan terhadap klien asing, yang penghasilannya kini dilaporkan kepada negara tempat tinggal mereka. Karena itu, reformasinya akan kembali masuk agenda.

Catatan

1. Sekretariat Negara untuk Keuangan Internasional (SIF), halaman “Conventions contre les doubles impositions” (Persetujuan penghindaran pajak berganda) (sif.admin.ch): Swiss telah menyepakati lebih dari 100 perjanjian penghindaran pajak berganda di bidang pajak atas penghasilan dan kekayaan, serta delapan perjanjian di bidang pajak warisan; Konvensi Multilateral BEPS berlaku bagi Swiss sejak 1 Desember 2019. ↩
2. Dewan Federal, “Modification de la loi fédérale sur l’impôt anticipé” (Perubahan Undang-Undang Federal tentang Pajak Pemotongan), pemungutan suara tanggal 25 September 2022 (admin.ch): rancangan undang-undang yang membebaskan bunga obligasi Swiss dari pajak pemotongan dan menghapus bea meterai pengalihan atas obligasi Swiss; 20 minutes, 25 September 2022: “Suara ‘tidak’ terhadap reformasi yang bertujuan menghapus pajak pemotongan dalam kasus-kasus tertentu menang dengan mayoritas tipis 52%” (52,01% tidak, tingkat partisipasi 51,7%). ↩
3. ATF 141 II 447 (putusan tanggal 5 Mei 2015, perkara 2C_364/2012 dan 2C_377/2012): kriteria kepemilikan manfaat secara implisit terkandung dalam Pasal 10 ayat (1) perjanjian dengan Denmark; kepemilikan manfaat ditolak apabila penerima wajib meneruskan dividen berdasarkan kewajiban kontraktual atau pembatasan efektif atas kewenangannya untuk mengalihkan; pengembalian pajak pemotongan ditolak bagi sebuah bank Denmark yang telah mengalihkan seluruh dividen kepada pihak lawan total return swap-nya. Pengadilan tingkat bawah telah mengabulkan pengembalian tersebut (Pengadilan Administrasi Federal, A-6537/2010; Centre de droit bancaire et financier, Neukomm, 27 Maret 2012, cdbf.ch). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.