Trust dan yayasan: perpajakan instrumen asing

Trust (wali amanat), yang dalam bab ini disajikan sebagai instrumen perencanaan, menghadapkan hukum pajak Swiss pada suatu pertanyaan yang telah diselesaikannya melalui praktik administratif. Karena hukum pajak Swiss tidak mengenal trust, administrasi federal pada tahun 2007 menetapkan ketentuan perlakuannya. Trust yang dapat dicabut bersifat transparan, sehingga aset dan penghasilannya tetap dikenai pajak pada pendiri trust (settlor); trust tidak dapat dicabut dengan hak tetap dikenai pajak pada penerima manfaat sebatas hak mereka; trust diskresioner yang tidak dapat dicabut, yang penerima manfaatnya tidak memiliki hak yang pasti, diperlakukan secara berbeda tergantung pada apakah pendiri trust bertempat tinggal di Swiss pada saat pendirian atau tidak.¹ Ketentuan-ketentuan ini, yang dipandang para praktisi kurang memberikan kepastian, mendorong Parlemen meminta diperkenalkannya trust menurut hukum Swiss. Dewan Federal mengajukan rancangan untuk konsultasi pada Januari 2022, lalu meninggalkannya pada September 2023 karena tidak adanya konsensus politik dan karena ditolaknya ketentuan pajak yang diusulkan, sehingga Parlemen menghapus mosi tersebut pada awal 2024.²

Ditinggalkannya rencana ini menempatkan pusat keuangan Jenewa dalam situasi khusus. Jenewa menjadi tempat salah satu konsentrasi wali amanat (trustee) terbesar di Eropa kontinental, yang wajib memperoleh izin sejak berlakunya Undang-Undang Lembaga Keuangan (FinIA), tetapi mengelola trust yang didirikan berdasarkan hukum asing, yaitu hukum Jersey, Inggris, atau Selandia Baru, yang perlakuan pajaknya di Swiss bergantung pada suatu surat edaran. Yayasan (Stiftung) asing, dari Liechtenstein dan Panama, menerima perlakuan serupa, berdasarkan pertanyaan apakah yayasan tersebut sungguh-sungguh terlepas dari pendirinya; jika tidak, yayasan itu diabaikan untuk keperluan pajak dan asetnya diatribusikan kepada pendirinya.³ Karena itu, penasihat di Jenewa harus menguasai tiga lapisan: pertama, hukum perdata yang mengatur struktur, yang sering kali merupakan hukum asing; kedua, hukum pajak Swiss, yang menentukan siapa dikenai pajak atas apa; dan ketiga, hukum pajak negara tempat tinggal penerima manfaat, yang kini diberi tahu tentang keberadaan struktur tersebut melalui pertukaran informasi otomatis. Struktur yang tidak bertahan dalam analisis tiga lapis ini telah dibubarkan selama sepuluh tahun terakhir. Struktur yang masih ada melayani tujuan hukum perdata, seperti tata kelola keluarga, perlindungan anak di bawah umur, atau kelangsungan usaha, di mana perpajakan tidak lagi menjadi pendorong utamanya.

Catatan

1. Konferensi Pajak Swiss, Surat Edaran No. 30 “Imposition des trusts” (Pengenaan pajak atas trust) tanggal 22 Agustus 2007 (ssk-csi.ch); Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV), Surat Edaran No. 20 tanggal 27 Maret 2008 (estv.admin.ch): “Ketentuan-ketentuan yang diadopsi juga berlaku untuk pajak federal langsung dan untuk pajak pemotongan”. ↩
2. Kantor Kehakiman Federal, “Introduction du trust dans le droit suisse” (Pengenalan trust ke dalam hukum Swiss), bj.admin.ch (diakses September 2026): mosi 18.3383, konsultasi dibuka pada 12 Januari 2022, ditinggalkan oleh Dewan Federal pada 15 September 2023 karena tidak adanya konsensus politik yang memadai dan karena ditolaknya ketentuan pajak, mosi dihapus oleh Dewan Negara Bagian pada 12 Desember 2023 dan oleh Dewan Nasional pada 27 Februari 2024. ↩
3. BDO, “Sera-t-il bientôt possible de créer une fondation de famille suisse ?” (Apakah dalam waktu dekat akan dimungkinkan mendirikan yayasan keluarga Swiss?) (bdo.ch): berdasarkan perjanjian penghindaran pajak berganda antara Swiss dan Liechtenstein, yayasan yang pendirinya mempertahankan pengaruh menentukan diperlakukan sebagai transparan, sehingga aset dan penghasilannya diatribusikan kepada pendiri, sedangkan yayasan yang pendirinya telah sepenuhnya melepaskan diri merupakan subjek pajak tersendiri, dan penerima manfaat dikenai pajak atas distribusi; mosi Burkart 22.4445, yang diterima oleh kedua Majelis, menugaskan Dewan Federal untuk memperkenankan yayasan keluarga Swiss dengan tetap mempertahankan pembedaan ini. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.