简体 繁體 日本語 한국어 Bahasa Indonesia Русский Українська English Deutsch Français Español Português Tiếng Việt Türkçe العربية עברית

Bantuan administratif dan hukum pidana pajak di kedua sisi perbatasan

Bantuan administratif atas permintaan setelah 2015

Pertukaran informasi atas permintaan tetap menjadi instrumen pilihan ketika suatu otoritas pajak menyelidiki wajib pajak atau grup tertentu. Bab E.II menguraikan bagaimana Protokol tanggal 23 Februari 2015 menyesuaikan Pasal 27 konvensi Swiss–Italia dengan standar OECD. Bab tersebut juga menjelaskan bagaimana pengadilan Swiss memutus permintaan kelompok Italia mengenai nasabah yang membangkang (recalcitrant) dari sebuah bank besar Swiss dan bagaimana garis besar prosedur berdasarkan Undang-Undang Bantuan Administratif di Bidang Perpajakan (TAAA). Bagian ini menambahkan tiga hal praktik yang penting bagi Lugano: batasan atas permintaan yang didasarkan pada data curian, pemberitahuan kepada orang-orang yang bersangkutan, serta hubungan antara bantuan administratif dan bantuan pidana.

Berdasarkan Pasal 7 huruf c TAAA, Swiss tidak menindaklanjuti permintaan yang melanggar asas iktikad baik, khususnya apabila permintaan tersebut didasarkan pada informasi yang diperoleh melalui perbuatan yang dapat dipidana menurut hukum Swiss.1 Ketentuan ini merupakan reaksi atas pembelian data bank curian oleh negara-negara asing. Mahkamah Agung Federal menafsirkannya secara sempit. Mahkamah memutuskan bahwa permintaan yang didasarkan pada data curian dapat diterima apabila negara peminta tidak membeli data tersebut dan memperolehnya melalui kanal biasa, seperti bantuan administratif dari negara ketiga. Syarat lainnya adalah bahwa negara tersebut tidak pernah memberikan jaminan bahwa ia tidak akan menggunakan data semacam itu.2 Permintaan Italia jarang memunculkan persoalan ini, karena Italia tidak membeli data dan karena otoritas Italia memiliki sumber-sumber lain: pengungkapan sukarela tahun 2015 dan 2017, data Standar Pelaporan Bersama (CRS) sejak 2018, dan penyelidikan mereka sendiri.

Orang-orang yang bersangkutan diberi tahu sebelum penyampaian dan memiliki hak banding ke Pengadilan Administratif Federal (Pasal 14 dan 17 dst. TAAA). Apabila orang yang bersangkutan bertempat tinggal di luar negeri, Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) meminta pemegang informasi, biasanya bank, agar orang tersebut menunjuk seorang kuasa di Swiss. Administrasi Pajak Federal dapat memberi tahu orang tersebut secara langsung apabila hukum negara tempat tinggalnya memperbolehkan penyampaian melalui pos, dan apabila tidak, melalui otoritas peminta atau dengan pengumuman dalam Lembaran Federal. Dalam kasus-kasus luar biasa, pemberitahuan dapat ditunda hingga setelah penyampaian apabila negara peminta menunjukkan bahwa pemberitahuan terlebih dahulu akan membahayakan tujuan permintaan (Pasal 21a TAAA).3 Global Forum mengkritik penundaan yang dapat ditimbulkan oleh prosedur ini, sebagaimana ditunjukkan di atas. Bagi bank di Lugano, kewajiban untuk meneruskan pemberitahuan kepada nasabah yang telah pindah ke luar negeri, atau yang telah meninggal dunia, merupakan bagian dari praktik sehari-hari.

Hukum pidana pajak Swiss: penghindaran pajak, penipuan pajak, dan tindak pidana pajak berkualifikasi

Hukum pidana pajak Swiss membedakan antara penghindaran pajak (tax evasion) dan penipuan pajak (tax fraud), suatu pembedaan yang fungsi historisnya dijelaskan dalam Bab E.II. Penghindaran pajak berdasarkan Pasal 175 Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal (DBG, Legge federale sull'imposta federale diretta, LIFD) merupakan pelanggaran administratif yang diancam dengan denda. Denda tersebut pada umumnya sama dengan jumlah pajak yang dihindari dan dapat dikurangi menjadi sepertiga dalam hal kesalahan ringan atau dinaikkan menjadi tiga kali lipat dalam hal kesalahan berat.4 Pelanggaran ini dituntut oleh otoritas pajak dalam suatu prosedur yang menggabungkan penetapan pajak dengan penjatuhan denda. Seorang wajib pajak dapat melaporkan dirinya satu kali seumur hidup tanpa denda berdasarkan aturan tentang pengungkapan sukarela (Pasal 175 ayat (3) DBG), yang tersedia sejak 2010.5 Penipuan pajak berdasarkan Pasal 186 DBG merupakan tindak pidana. Tindak pidana ini dilakukan oleh orang yang, dengan tujuan menghindari pajak, menggunakan dokumen palsu, dipalsukan, atau tidak benar, seperti pembukuan usaha, neraca, laporan laba rugi, atau surat keterangan gaji, untuk mengelabui otoritas pajak. Ancaman pidananya adalah pidana penjara paling lama tiga tahun atau pidana denda, dan tindak pidana ini dituntut oleh otoritas pidana kanton.6 Ketentuan yang bersesuaian untuk pajak kanton adalah Pasal 59 Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG). Untuk pajak pemotongan (withholding tax), bea meterai, dan pajak pertambahan nilai, berlaku Undang-Undang Federal tentang Hukum Pidana Administratif (VStrR), dengan tindak pidana penipuan di bidang pungutan berdasarkan Pasal 14 VStrR.7

Sejak 1 Januari 2016, tindak pidana pajak berkualifikasi merupakan tindak pidana asal pencucian uang berdasarkan Pasal 305bis ayat (1bis) KUHP Swiss (SCC). Ketentuan ini mencakup tindak pidana menurut Pasal 186 DBG dan Pasal 59 ayat (1) StHG apabila pajak yang dihindari melebihi CHF 300.000 per periode pajak.8 Bab E.II membahas akibatnya bagi perantara keuangan, dan Bab G.III membahas kedudukan ketentuan ini dalam sistem antipencucian uang Swiss. Berdasarkan Pasal 305bis ayat (3) SCC, tindak pidana ini juga berlaku apabila tindak pidana asalnya dilakukan di luar negeri dan dapat dipidana di sana. Praktik Swiss menerapkan uji kriminalitas ganda secara substantif: perbuatan di luar negeri tersebut harus bersesuaian dengan tindak pidana pajak berkualifikasi sebagaimana didefinisikan dalam hukum Swiss, termasuk penggunaan dokumen palsu dan ambang batas CHF 300.000. Suatu dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti menurut hukum Italia (Pasal 2 Dekret Legislatif No. 74/2000) pada umumnya akan memenuhi uji ini apabila jumlahnya cukup tinggi. Sekadar omessa dichiarazione tanpa dokumen palsu tidak akan memenuhinya.

Catatan

  1. TAAA (di atas), Pasal 7 huruf c, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-7-12.html. ↩
  2. Mahkamah Agung Federal, putusan 2C_648/2017 tanggal 17 Juli 2018, mengenai permintaan Prancis yang didasarkan pada data yang dicuri dari HSBC Private Bank (Suisse) dan disampaikan kepada Prancis melalui kanal lain. ↩
  3. TAAA (di atas), Pasal 14 (pemberitahuan kepada orang-orang yang berhak mengajukan banding, termasuk orang di luar negeri), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-14-19.html; Pasal 17 (keputusan akhir), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-17-23.html; Pasal 19 (prosedur banding), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-19-26.html; Pasal 21a (pemberitahuan kemudian), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.1-21a-29.html. ↩
  4. Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal tanggal 14 Desember 1990 (DBG), SR 642.11, Pasal 175 ayat (1) dan (2), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-175-196.html. ↩
  5. DBG, Pasal 175 ayat (3) (pengungkapan sukarela pertama tanpa sanksi; ayat (4) mengurangi denda menjadi seperlima untuk setiap pengungkapan berikutnya), dalam versi Undang-Undang Federal tanggal 20 Maret 2008 tentang penyederhanaan pemajakan susulan terhadap ahli waris dan pengenalan pengungkapan sukarela tanpa sanksi, yang berlaku pada 1 Januari 2010, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-175-196.html; Pasal 181a untuk badan hukum, disisipkan oleh Undang-Undang yang sama, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-181a-203.html. ↩
  6. DBG, Pasal 186 ayat (1), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-186-208.html, dan Pasal 188 ayat (1) (laporan oleh administrasi kanton kepada otoritas yang berwenang menuntut tindak pidana pajak kanton), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-188-210.html. ↩
  7. Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune tanggal 14 Desember 1990 (StHG), SR 642.14, Pasal 59 ayat (1), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-59-93.html; Undang-Undang Federal tentang Hukum Pidana Administratif tanggal 22 Maret 1974 (VStrR), SR 313.0, Pasal 14 ayat (2), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/3/31/313.0-14-17.html. ↩
  8. Pasal 305bis ayat (1bis) dan (3) SCC, teks bahasa Jerman dan Inggris di droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/3/31/311.0-305bis-372.html (ayat (3): pertanggungjawaban “where the main offence was committed abroad”); Lenz & Staehelin (di atas), mengenai ambang batas CHF 300.000 dan rujukan pada Pasal 186 DBG dan Pasal 59 ayat (1) StHG. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.

Berencana mendirikan atau mengembangkan usaha di Swiss?

Helvetica Register adalah portal informasi. Portal ini menjelaskan hal-hal yang perlu diketahui oleh perusahaan dan pengusaha dari seluruh dunia, khususnya dari Tiongkok Raya, Asia Tengah dan Kaukasus, kawasan Asia lainnya, Timur Tengah, Afrika, dan Amerika Latin, untuk berbisnis di Swiss: hukum perusahaan, kontrak komersial, perizinan, perbankan, perpajakan, dan izin tinggal.

Nasihat hukum di Swiss diberikan oleh Ressos Legal, kantor hukum di Zurich yang memberikan nasihat di seluruh bidang hukum Swiss di bawah pimpinan Dr. Alexander Ressos. Informasi lebih lanjut tersedia di www.ressos.ch.

Proyek Anda di Swiss Hubungi Dr. Alexander Ressos Pendirian perusahaan, perjanjian pemegang saham dan perjanjian komersial, akuisisi, perizinan, rekening bank, perpajakan, dan izin tinggal: saya memberikan nasihat mengenai hukum Swiss dan berkoordinasi dengan pengacara Anda di negara asal, serta dengan penasihat hukum setempat di yurisdiksi lain sesuai kebutuhan.