Syarat antipenyalahgunaan dan kepemilikan manfaat

Pasal 9 berlaku “tanpa mengurangi penerapan ketentuan domestik atau ketentuan berbasis perjanjian untuk pencegahan penipuan atau penyalahgunaan”.¹ Italia menerapkan terhadapnya persyaratan pemilik manfaat (beneficial owner) dan aturan umum anti-penyalahgunaannya dalam Pasal 10-bis Statuta Hak-Hak Wajib Pajak (Undang-Undang No. 212 tanggal 27 Juli 2000). Ketentuan anti-penyalahgunaan Italia dalam Pasal 27-bis ayat (5) Dekret Presiden No. 600 tahun 1973 merujuk pada aturan umum tersebut.² Karena itu, perusahaan induk (holding) Lugano yang dimiliki oleh orang-orang non-UE dan menerima dividen dari perusahaan operasional Italia harus menunjukkan bahwa ia bukan perusahaan perantara (conduit) dan bahwa ia memiliki fungsi ekonomi yang sungguh-sungguh. Pemeriksa pajak Italia memperhatikan direksi, tempat usaha, karyawan, dan pengambilan keputusan di Lugano, serta aliran dividen selanjutnya. Mereka telah mempersoalkan struktur di mana perusahaan Swiss tanpa staf menerima dividen dari Italia dan meneruskannya dalam waktu singkat kepada induk di negara ketiga. Keterkaitan dengan yurisprudensi Pengadilan Kehakiman Uni Eropa (CJEU) dalam Danish beneficial ownership cases tanggal 26 Februari 2019 telah membuat praktik Italia lebih ketat, meskipun putusan-putusan tersebut menyangkut direktif Uni Eropa (UE/EU) dan tidak secara langsung menyangkut perjanjian dengan Swiss.³

Dalam arah sebaliknya, dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan Lugano kepada perusahaan induk Italia juga dibebaskan dari pajak pemotongan (withholding tax) Swiss berdasarkan Pasal 9 ayat (1) apabila syarat-syaratnya terpenuhi. Swiss memberikan keringanan tersebut melalui prosedur notifikasi, yang memungkinkan anak perusahaan membayar dividen tanpa memotong pajak setelah memperoleh izin dari Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) dengan Formulir 823C, atau melalui pengembalian.⁴ Prosedur notifikasi mensyaratkan permohonan sebelum pembagian pertama, dan izinnya berlaku selama lima tahun. Setiap dividen berikutnya harus dilaporkan kepada Administrasi Pajak Federal dalam waktu tiga puluh hari sejak tanggal jatuh temponya dengan Formulir 108, dan sejak 10 Februari 2026 notifikasi dapat diajukan melalui portal elektronik administrasi tersebut.⁵ Notifikasi yang terlambat tidak lagi mengakibatkan hilangnya hak atas prosedur tersebut, dan tidak ada bunga keterlambatan yang terutang apabila syarat-syarat materiil untuk prosedur notifikasi berdasarkan perjanjian yang berlaku terpenuhi.⁶

Bunga, royalti, dan uji hubungan istimewa 25 persen

Untuk bunga dan royalti, Pasal 9 ayat (2) mensyaratkan bahwa perusahaan-perusahaan tersebut mempunyai hubungan istimewa melalui penyertaan langsung sekurang-kurangnya 25 persen selama dua tahun, atau bahwa perusahaan ketiga memiliki sekurang-kurangnya 25 persen di masing-masing perusahaan tersebut selama jangka waktu itu.⁷ Karena itu, bunga atas pinjaman intra-grup dari perusahaan treasuri Lugano kepada anak perusahaan Italia dibebaskan dari pajak pemotongan Italia, yang seandainya tidak demikian akan sebesar 26 persen berdasarkan hukum domestik dan 12,5 persen berdasarkan konvensi. Hal yang sama berlaku bagi royalti yang dibayarkan oleh anak perusahaan Italia kepada perusahaan Lugano yang memiliki merek dagang atau paten grup, yang beban domestiknya akan sebesar 22,5 persen dan beban berdasarkan perjanjian sebesar 5 persen. Keringanan tersebut mensyaratkan bahwa perusahaan Swiss merupakan pemilik manfaat dan bahwa pembayaran dilakukan sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha. Agenzia delle Entrate telah menerima, dalam suatu prosedur kepatuhan kooperatif (cooperative compliance), bahwa pembebasan tersebut dapat diterapkan di muka apabila jangka waktu penyertaan dua tahun belum terpenuhi, dengan syarat-syarat tertentu.⁸

Untuk bunga yang bersumber dari Swiss, perjanjian tersebut relevansinya terbatas, karena pajak pemotongan Swiss tidak berlaku atas pinjaman intra-grup biasa. Perjanjian tersebut penting bagi obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan grup Swiss dan ditempatkan pada afiliasi Italia, serta bagi struktur treasuri grup perdagangan di mana perusahaan Swiss menerbitkan surat utang. Swiss tidak memungut pajak pemotongan atas royalti, sehingga aliran sebaliknya dari penerima lisensi Swiss kepada pemberi lisensi Italia memperoleh keringanan semata-mata berdasarkan hukum domestik.

Pokok-pokok. Berdasarkan Pasal 9 Perjanjian antara Swiss dan UE tentang pertukaran informasi secara otomatis (sebelumnya Pasal 15 perjanjian tabungan tanggal 26 Oktober 2004), dividen, bunga, dan royalti intra-grup antara perusahaan Swiss dan Italia dibebaskan dari pajak pemotongan apabila terdapat penyertaan langsung sebesar 25 persen selama dua tahun, kedua perusahaan dikenai pajak perseroan, dan tidak satu pun merupakan penduduk negara ketiga berdasarkan suatu perjanjian. Sejak Resolusi No. 46/E tanggal 31 Juli 2023, pembebasan sebagian atas perusahaan Swiss tidak meniadakan keringanan tersebut. Keringanan tersebut tetap tunduk pada persyaratan pemilik manfaat dan aturan anti-penyalahgunaan kedua negara. Di Swiss, keringanan diberikan melalui prosedur notifikasi atau pengembalian, sedangkan di Italia melalui pembebasan di sumber atau pengembalian.

Catatan

1. Perjanjian tanggal 26 Oktober 2004 (di atas), Pasal 15, kata-kata pembuka. ↩
2. Undang-Undang No. 212 tanggal 27 Juli 2000 (Statuto dei diritti del contribuente), Pasal 10-bis, yang dimasukkan dengan Dekret Legislatif No. 128 tanggal 5 Agustus 2015, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/statuto-contribuente/art10bis.html; Dekret Presiden No. 600 tahun 1973, Pasal 27-bis ayat (5) (Direktif (UE) 2015/121 dilaksanakan “mediante l'applicazione dell'articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212”), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/disposizioni-accertamento-imposte-redditi/titolo-iii/ art27bis.html. ↩
3. CJEU (Majelis Agung), putusan-putusan tanggal 26 Februari 2019, perkara gabungan C-115/16, C-118/16, C-119/16 dan C-299/16, N Luxembourg 1 and Others, mengenai Direktif 2003/49/EC, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:62016CJ0115, dan perkara gabungan C-116/16 dan C-117/16, T Danmark and Y Denmark, mengenai Direktif 90/435/EEC, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/? uri=CELEX:62016CJ0116. ↩
4. Marcus Altenburg, “Verrechnungssteuer-Rückerstattung für Muttergesellschaften”, Goldblum, 25 Agustus 2026, https://goldblum.ch/de/wissensdatenbank/verrechnungssteuer-rueckerstattung-muttergesellschaft/ (prosedur notifikasi berdasarkan Pasal 26a Peraturan tentang Pajak Pemotongan). Ibani, “Ausschüttung von Dividenden aus der Schweiz ins Ausland”, https://www.ibani.com/de/leitfaden/grenzueberschreitende-dividenden-verrechnungssteuer (Formulir 823B untuk kasus berdasarkan perjanjian penghindaran pajak berganda, Formulir 823C untuk perusahaan induk berdasarkan perjanjian dengan UE, dengan penyertaan langsung sekurang-kurangnya 25 persen selama dua tahun). ↩
5. Altenburg (di atas) (izin berlaku selama lima tahun; Formulir 108 dalam waktu tiga puluh hari; pengajuan elektronik sejak 10 Februari 2026). ↩
6. Undang-Undang Federal tentang Pajak Pemotongan (WHTA), Pasal 20 ayat (3) (prosedur notifikasi diberikan terlepas dari apakah notifikasi atau permohonan diajukan tepat waktu) dan Pasal 16 ayat (2bis) huruf b (tidak ada bunga keterlambatan apabila syarat-syarat materiil berdasarkan perjanjian internasional yang berlaku terpenuhi), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-20-24.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-16-20.html; Pasal 70c (aturan peralihan untuk perubahan tanggal 30 September 2016, berlaku 15 Februari 2017, AS 2017 497), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-70c-80.html. ↩
7. Perjanjian tanggal 26 Oktober 2004 (di atas), Pasal 15 ayat (2). Teks Pasal 15 ayat (2) dalam versi tahun 2004, LexFind, https://www.lexfind.ch/tolv/157725/de (penyertaan sekurang-kurangnya 25 persen selama dua tahun, atau perusahaan ketiga yang secara langsung memiliki sekurang-kurangnya 25 persen di masing-masing perusahaan selama jangka waktu yang sama); ketentuan tersebut dipindahkan ke dalam Pasal 9 ayat (2) oleh protokol perubahan tanggal 27 Mei 2015. ↩
8. Migliorini, “Royalties in uscita verso la Svizzera” (di atas), yang mengutip Agenzia delle Entrate, Risposta a interpello No. 49 tahun 2025. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.