Kasus 2: janda di Milano dengan sebuah trust

B, seorang penduduk Italia yang tinggal di Milan, dua puluh tahun lalu mendirikan sebuah trust (wali amanat) diskresioner yang tunduk pada hukum Jersey dengan seorang wali amanat (trustee) di Lugano, dengan aset yang disimpan di sebuah bank di Lugano. Aset tersebut telah dilaporkan dalam program pengungkapan sukarela. Sejak suaminya meninggal dunia, B ingin melakukan distribusi kepada ketiga cucunya, dua di antaranya tinggal di Italia.

Analisis dimulai dari status pajak trust tersebut di Italia. Apabila trust tersebut benar-benar bersifat diskresioner dan B tidak memiliki kewenangan untuk memberi arahan kepada wali amanat, trust tersebut merupakan trust nonresiden yang bersifat opak. Distribusi kepada cucu-cucu yang berdomisili di Italia dapat dikenai pajak sebagai penghasilan modal berdasarkan Pasal 44 ayat (1) huruf g-sexies Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) apabila trust tersebut dianggap didirikan di negara dengan rezim pajak istimewa. Berdasarkan Pasal 45 ayat (4-quater), seluruh distribusi kemudian dianggap sebagai penghasilan, kecuali pembukuan wali amanat membedakan antara modal awal dan penghasilan yang terakumulasi. Untuk keperluan pajak warisan dan pajak hibah, distribusi tersebut dikenai pajak pada saat keluar dari trust berdasarkan Pasal 4-bis Testo Unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni (TUS). Tarif yang berlaku adalah tarif antara B sebagai pendiri trust (settlor) dan cucu-cucunya, yang merupakan kerabat dalam garis lurus dengan batas pembebasan masing-masing EUR 1 juta. Oleh karena itu, wali amanat harus merekonstruksi dana trust sejak pendiriannya, sementara cucu-cucu harus melaporkan kepentingan mereka di bagian RW apabila mereka memenuhi syarat sebagai pemilik manfaat (beneficial owner). Apabila B pada kenyataannya mengendalikan keputusan wali amanat, otoritas Italia dapat sama sekali mengabaikan trust tersebut dan mengatribusikan penghasilannya kepada B.

Kasus 3: warga negara ganda Swiss-Italia dan perkawinan kedua

C, yang memiliki kewarganegaraan Swiss dan Italia, tinggal di Lugano bersama istri keduanya. Ia memiliki dua anak dari perkawinan pertamanya, yang tinggal di Turin. Ia ingin mewariskan sebanyak mungkin kepada istri keduanya. Karena C berkewarganegaraan Swiss, ia dapat memilih hukum Swiss berdasarkan Pasal 22 Peraturan Pewarisan (Succession Regulation), dan hukum Swiss bagaimanapun berlaku berdasarkan Pasal 90 ayat (1) Undang-Undang Federal tentang Hukum Perdata Internasional (PILA) karena domisilinya berada di Ticino. Menurut hukum Swiss, bagian mutlak (legitime portie) anak-anaknya adalah separuh dari bagian mereka menurut pewarisan tanpa wasiat. Anak-anak dapat melepaskan bagian mutlak mereka dalam suatu perjanjian pewarisan berdasarkan Pasal 495 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata Swiss (SCC), misalnya dengan imbalan pembayaran semasa hidup. Perjanjian semacam itu sah menurut hukum Swiss, dan apabila pewarisan tunduk pada hukum Swiss, perjanjian tersebut akan diakui di Italia berdasarkan Pasal 25 Peraturan tersebut. Sebaliknya, apabila C memilih hukum Italia, perjanjian tersebut akan batal berdasarkan Pasal 458 Codice civile dan bagian mutlak anak-anak akan lebih besar. Bagi warga negara ganda Swiss, pilihan hukum Italia bagaimanapun tidak akan memungkinkan C menghindari bagian mutlak menurut hukum Swiss, karena adanya pembatasan yang diperkenalkan oleh revisi PILA tahun 2025. Pajak warisan Ticino membebaskan baik istri maupun anak-anak.

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.