Kasus 3: royalti kepada perusahaan merek di Lugano

Gamma SA di Lugano memiliki merek dagang suatu grup mode dan melisensikannya kepada Gamma S.p.A. di Como, yang membayar royalti sebesar EUR 3 juta per tahun. Gamma SA telah memiliki 30 persen Gamma S.p.A. selama tiga tahun, dan keluarga yang sama memiliki sisanya. Berdasarkan hukum Italia, pajak pemotongan (withholding tax) akan sebesar 22,5 persen, atau EUR 675.000. Berdasarkan konvensi, pajaknya akan sebesar 5 persen, atau EUR 150.000. Berdasarkan Pasal 9 ayat (2) perjanjian, pajaknya nol. Pembayar Italia hanya akan menerapkan pembebasan apabila Gamma SA merupakan pemilik manfaat (beneficial owner) atas royalti tersebut dan royalti tersebut sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha. Bab F.III menguraikan penyelidikan terhadap sektor barang mewah di Ticino, yang menunjukkan betapa cermatnya otoritas Italia memeriksa struktur semacam itu. Tarif royalti di atas tarif yang wajar akan sebagian ditolak pengurangannya di Italia dan diperlakukan sebagai pembagian laba terselubung. Pembebasan sebagian atas penghasilan paten Gamma SA, jika ada, berdasarkan patent box Ticino tidak meniadakan keringanan tersebut setelah Resolusi No. 46/E tahun 2023. Bagaimanapun, penghasilan dari merek dagang tidak memenuhi syarat untuk patent box.¹

Kasus 4: pembayaran sekaligus dari dana pensiun

Signor B, seorang warga negara Italia, bekerja selama dua puluh lima tahun pada sebuah bank di Lugano dan tinggal di Ticino. Ketika pensiun, ia pindah kembali ke Varese. Tiga bulan setelah kepindahan tersebut, dana pensiunnya, yang berkedudukan di Ticino, membayarkan kepadanya manfaat modal sebesar CHF 600.000. Dana pensiun tersebut memotong pajak sumber Swiss dengan tarif Ticino untuk manfaat modal yang dibayarkan kepada bukan penduduk. Di Italia, Signor B melaporkan manfaat tersebut dalam bagian RM SPT pajaknya untuk tahun pembayaran. Ia membayar pajak pengganti sebesar 5 persen atas jumlah bruto, yaitu CHF 30.000, dengan kode pajak 1242. Dengan bukti pelaporan dari kantor pajak Italia, ia mengajukan formulir pengembalian Swiss dalam waktu tiga tahun dan memperoleh kembali pajak sumber Swiss secara penuh.

Waktunya penting. Jika Signor B menerima modal tersebut ketika masih berdomisili di Ticino, modal tersebut akan dikenai pajak di Swiss sebagai manfaat modal dengan tarif Swiss yang diturunkan untuk modal pensiun. Italia tidak akan memiliki hak tagih. Berdasarkan Pasal 4 ayat (4) konvensi, status penduduk Swiss-nya berakhir pada hari kepindahan. Konvensi mengalokasikan manfaat tersebut kepada negara tempat kedudukan pada saat pembayaran. Karena itu, Signor B dapat memilih, dalam batas-batas tertentu, antara pemajakan Swiss sebelum kepindahan dan pemajakan Italia sebesar 5 persen setelahnya. Administrasi pajak Swiss dapat memeriksa apakah kepindahan tersebut bersifat definitif dan bukan pengaturan sementara untuk memperoleh perlakuan yang lebih menguntungkan. Aturan tempat tinggal Italia dalam Bab H.II menentukan sejak kapan ia menjadi penduduk Italia.

Catatan

1. Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung (StHG), Pasal 8a (patent box bagi pekerja mandiri secara analog) dan Pasal 24a (daftar limitatif paten dan hak-hak sejenis, yang tidak mencakup merek dagang), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-8a-20.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-24a-39.html. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.