Studi kasus

Kasus-kasus berikut bersifat hipotetis dan dianonimkan. Kasus-kasus ini menggabungkan ciri-ciri yang berulang dalam praktik dan menunjukkan bagaimana aturan-aturan yang diuraikan dalam bab ini saling berinteraksi. Setiap kasus nyata memerlukan nasihat dari advokat dan penasihat pajak Italia dan Swiss berdasarkan hukum yang berlaku pada saat kepindahan.

Kasus 1: pendiri yang bermaksud menjual

B, berusia lima puluh lima tahun, mendirikan sebuah perusahaan di Brianza yang memproduksi komponen untuk otomasi industri. Ia memiliki 100 persen sahamnya, yang ditawar oleh sebuah dana private equity untuk dibeli seharga EUR 40 juta dalam dua hingga tiga tahun ke depan. Istrinya dan kedua anak remaja mereka bersedia pindah ke Lugano, di mana anak-anak akan bersekolah di sekolah internasional. B bertanya apakah kepindahan sebelum penjualan akan menghilangkan pajak Italia atas keuntungan tersebut, yang dengan tarif 26 persen akan berjumlah sekitar EUR 10 juta.

Analisis dimulai dengan asimetri yang diuraikan di atas. Sebagai pemegang saham pribadi, B tidak tunduk pada pajak keluar Italia atas sahamnya. Apabila ia menjadi penduduk Swiss untuk keperluan perjanjian sebelum penjualan, Pasal 13 ayat (3) persetujuan memberikan hak pemajakan atas keuntungan tersebut kepada Swiss, yang pada umumnya membebaskan keuntungan modal pribadi. Risikonya sama jelasnya. B harus benar-benar pindah bersama keluarganya, sehingga domisilinya berdasarkan Pasal 2 Teks Tunggal Pajak Penghasilan Italia (TUIR) yang telah direformasi berada di Ticino, dan ia harus menghabiskan kurang dari setengah hari setiap tahun di Italia. Sebagai direktur utama, ia berada di pabrik hampir setiap hari, yang akan menjadikannya penduduk berdasarkan kehadiran. Oleh karena itu, ia harus menunjuk seorang manajer umum, mengurangi perannya menjadi ketua, dan menyelenggarakan rapat direksi di Lugano. Karena otoritas Italia memeriksa penjualan yang terjadi tidak lama setelah kepindahan dengan perhatian khusus, kepindahan sebaiknya dilakukan jauh sebelum negosiasi dimulai, dan dokumentasi kehidupan keluarganya di Ticino harus lengkap.

Sisi Swiss memiliki syarat-syaratnya sendiri. Apabila B menjual kepada perusahaan akuisisi milik dana tersebut, yang kemudian membagikan cadangan perusahaan sasaran untuk membiayai harga pembelian, aturan Swiss tentang likuidasi sebagian tidak langsung dapat mengubah sebagian keuntungan menjadi penghasilan kena pajak. Apabila ia terlebih dahulu menyetorkan saham tersebut kepada perusahaan holding miliknya sendiri, aturan transposisi dapat berlaku. Ruling dari administrasi pajak Ticino sebelum penjualan sangat disarankan. Terakhir, B akan membayar pajak kekayaan Swiss atas hasil penjualan setiap tahun. Kedudukan jaminan sosialnya juga harus ditinjau apabila ia tetap menerima remunerasi Italia sebagai ketua.

Kasus 2: perusahaan tekstil Como dan unit penjualannya di Lugano

C, sebuah perusahaan keluarga di Como, menenun kain untuk rumah-rumah mode. Pemiliknya, dua bersaudara, tinggal di Como dan tidak berniat pindah. Mereka ingin mendirikan perusahaan penjualan dan desain di Lugano yang akan membeli kain dari Como dan menjualnya kembali kepada klien di seluruh Eropa, dan mereka bertanya apakah labanya dapat dikenai pajak di Ticino.

Kedua bersaudara tersebut tetap merupakan penduduk Italia dan mengendalikan perusahaan Swiss, sehingga aturan perusahaan asing terkendali (controlled foreign company) Italia berlaku. Karena perusahaan Swiss akan membeli dari induk Italianya dan menjual kembali dengan nilai tambah yang terbatas, penghasilannya dapat termasuk dalam kategori penjualan bernilai rendah kepada pihak terkait. Perusahaan tersebut lulus uji pajak efektif hanya apabila pajak Swissnya melebihi setengah dari pajak Italia virtual, yang dengan tarif sekitar 16 persen biasanya terpenuhi. Perusahaan tersebut juga menikmati uji yang disederhanakan apabila tarif efektif akuntansinya yang telah diaudit mencapai 15 persen. Yang lebih serius adalah risiko esterovestizione. Apabila kedua bersaudara mengambil keputusan strategis di Como dan staf Como menangani klien, perusahaan Swiss tersebut berdomisili di Italia berdasarkan Pasal 73 ayat (3) TUIR. Struktur tersebut hanya berhasil apabila perusahaan Lugano memiliki direktur pelaksananya sendiri yang tinggal di Ticino, desainer dan staf penjualannya sendiri, tempat usahanya sendiri, dan kewenangannya sendiri untuk menutup kontrak. Marginnya juga harus sesuai dengan fungsi yang dijalankannya.

Persoalan operasional menyusul. Staf Lugano dapat mencakup pelintas batas Italia dengan izin G, yang perpajakannya mengikuti perjanjian lintas batas yang baru. Perusahaan tersebut akan memerlukan pendaftaran Pajak Pertambahan Nilai (PPN/VAT) Swiss dan, untuk setiap persediaan di Italia, wakil fiskal Italia. Staf penjualan tidak boleh secara rutin menutup kontrak di Italia atas nama perusahaan Lugano. Apabila syarat-syarat ini terpenuhi, laba dari fungsi-fungsi perusahaan Swiss itu sendiri dikenai pajak di Ticino. Apabila tidak, struktur tersebut menambah biaya dan menimbulkan penetapan pajak Italia beserta sanksinya.

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.