Surat keterangan domisili dan beban pembuktian

Wajib pajak yang menuntut manfaat perjanjian harus membuktikan status penduduknya. Kedua administrasi mengandalkan sertifikat yang diterbitkan oleh otoritas pajak negara lainnya. Formulir Italia untuk keringanan pajak pemotongan (withholding tax) Italia mensyaratkan sertifikasi oleh otoritas pajak Swiss, dan formulir Swiss untuk pengembalian pajak pemotongan Swiss mensyaratkan sertifikasi oleh kantor pajak Italia.¹ Agenzia delle Entrate menerbitkan sertifikat tempat tinggal untuk keperluan perjanjian atas permohonan. Dalam perkara pengembalian berdasarkan Pasal 29 konvensi, pengadilan Italia memperlakukan sertifikat resmi sebagai alat bukti yang menentukan. Mahkamah Kasasi memutuskan dalam penetapan No. 30779 tanggal 6 November 2023 bahwa sertifikat Swiss yang menunjukkan status penduduk dan kewajiban pajak Swiss sudah cukup dengan sendirinya untuk pengembalian pajak pemotongan Italia atas pensiun dari Lembaga Jaminan Sosial Nasional Italia (INPS), dan pengadilan pajak Pescara memutuskan pada tahun 2025 bahwa sertifikat tersebut tidak dapat digantikan oleh dokumen lain yang diklaim setara.² Sertifikat tersebut merupakan syarat yang diperlukan untuk memperoleh keringanan, tetapi tidak mengikat negara sumber, yang tetap dapat memeriksa apakah pemohon merupakan pemilik manfaat (beneficial owner) atas penghasilan tersebut dan apakah ia dikenai pajak-pajak yang lazim dipungut.

Bagi orang pribadi yang pindah selama berlangsungnya sengketa mengenai status penduduknya, sertifikat yang diterbitkan oleh negara baru dapat bertentangan dengan penetapan pajak negara lama. Kantor pajak Italia yang menganggap seseorang sebagai penduduk Italia akan menolak menerbitkan sertifikat, sedangkan administrasi pajak Ticino akan menerbitkan sertifikat Swiss. Konflik tersebut kemudian hanya dapat diselesaikan melalui prosedur persetujuan bersama berdasarkan Pasal 26, yang harus diajukan oleh orang tersebut dalam waktu tiga tahun sejak pemberitahuan pertama atas tindakan yang mengakibatkan pemajakan yang tidak sesuai dengan konvensi.³ Dalam praktik, jangka waktu tiga tahun tersebut dimulai dengan surat ketetapan pajak Italia (avviso di accertamento), sehingga orang yang menunggu hasil litigasi di Italia sebelum mengajukan prosedur persetujuan bersama dapat kehilangan haknya untuk mengajukannya.

Catatan

1. Administrasi Pajak Federal (ESTV), “Italia” (di atas) (formulir Italia R/CH-I/1a, 1b, 2 dan 3 untuk penduduk Swiss; Formulir 95 untuk orang yang berdomisili di Italia). Persyaratan sertifikasi tercetak pada formulir tersebut. ↩
2. Corte di Cassazione, Sez. V, penetapan No. 30779 tanggal 6 November 2023, massima di Brocardi.it, https://brocardi.it/massimario/75857.html, dan Eutekne.info, “Sufficiente il solo attestato di residenza fiscale svizzera”, 7 November 2023, https://www.eutekne.info/Sezioni/Art_976202_sufficiente_il_solo_attestato_di_residenza_fisc ale_svizzera_per.aspx (pengembalian pajak pemotongan atas pensiun INPS berdasarkan Pasal 29 ayat (2) konvensi); Arturo Turbolente, “Il certificato di residenza fiscale del contribuente non ammette equipollenti”, Diritto.it, 24 Juli 2025, https://www.diritto.it/certificato-residenza-fiscale-contribuente-equipoll/ (Corte di giustizia tributaria di Pescara). ↩
3. Konvensi, Pasal 26 ayat (1), teks (di atas) (permohonan dalam waktu tiga tahun sejak pemberitahuan pertama atas tindakan tersebut). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.