DAC6 dan pengungkapan wajib

Sejak 2020, pengaturan pajak lintas batas yang melibatkan Italia mungkin juga harus dilaporkan kepada Badan Pendapatan Italia (Agenzia delle Entrate) berdasarkan direktif Uni Eropa (UE/EU) tentang pengungkapan wajib (DAC6). Italia melaksanakannya melalui Keputusan Legislatif nomor 100 tanggal 30 Juli 2020, yang diterbitkan dalam Lembaran Negara nomor 200 tanggal 11 Agustus 2020 dan berlaku sejak 26 Agustus 2020.¹ Keputusan tersebut mewajibkan perantara, dan dalam hal tertentu wajib pajak, untuk melaporkan pengaturan lintas batas yang menunjukkan salah satu ciri penanda (hallmark) yang tercantum dalam lampirannya. Contohnya adalah pengubahan penghasilan menjadi kategori yang dikenai pajak lebih rendah, pembayaran kepada penerima di yurisdiksi berpajak rendah, dan pengalihan aset takberwujud yang sulit dinilai. Swiss tidak terikat oleh DAC6 dan tidak memiliki rezim pengungkapan wajib yang sebanding, sehingga penasihat Swiss bukan perantara yang wajib melapor. Apabila tidak ada perantara di negara anggota UE yang terlibat, kewajiban itu jatuh pada wajib pajak Italia yang menggunakan pengaturan tersebut, yang dapat mencakup perusahaan grup Italia atau pemegang saham residen Italia dari suatu struktur di Ticino.² Kelalaian melapor dikenai sanksi administratif. Badan Pendapatan menerbitkan surat edaran interpretatifnya pada Februari 2021.³

Bagi penasihat di Lugano, DAC6 berarti bahwa restrukturisasi yang melibatkan perusahaan grup Italia dan perusahaan Ticino dapat terlihat oleh otoritas Italia. Pengalihan fungsi distribusi ke Swiss, misalnya, dapat dilaporkan oleh bank Italia, kantor hukum Italia, atau perusahaan Italia itu sendiri. Tanggapan praktisnya adalah mengasumsikan bahwa setiap pengaturan lintas batas yang signifikan akan diketahui oleh otoritas Italia dan merancangnya sedemikian rupa sehingga mampu bertahan terhadap pemeriksaan mereka.

Nilai pabean, PPN, dan perangkat harga kedua

Struktur distribusi juga menghasilkan harga-harga yang penting bagi kepabeanan dan PPN. Harga yang dibayar perusahaan prinsipal di Ticino untuk membeli barang dari produsen grup di Italia pada prinsipnya merupakan nilai pabean barang tersebut ketika diimpor ke Swiss untuk dipakai. Harga yang dikenakan perusahaan prinsipal ketika menjual kepada distributor di UE merupakan nilai pabean untuk impor ke Uni. Oleh karena itu, penyesuaian harga transfer yang dilakukan setelah impor dapat menimbulkan konsekuensi kepabeanan, dan otoritas pabean UE telah berulang kali memeriksa apakah nilai yang diberitahukan atas barang yang diimpor dari perusahaan prinsipal Swiss mencerminkan harga yang wajar.⁴ Sejak Swiss menghapus tarif industrinya pada 1 Januari 2024, nilai pabean Swiss atas barang mode jadi tidak lagi memengaruhi bea Swiss, tetapi masih menentukan PPN impor atas barang yang dijual di Swiss. Nilai pabean UE tetap relevan bagi bea dan PPN atas barang yang masuk ke Uni dan bagi asal barang yang melewati gudang-gudang Swiss.

Risiko reputasi

Risiko reputasi struktur distribusi bukanlah kategori hukum, tetapi telah menimbulkan akibat hukum. Kasus Kering diberitakan secara luas di Italia, Prancis, dan Swiss. Kepergian grup-grup mode menjadi pokok bahasan politik kanton, kampanye serikat pekerja, dan kritik publik terhadap persaingan pajak. Jurnalisme investigatif tentang struktur pajak perusahaan, proyek Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), Pilar Dua, dan pertukaran keputusan pajak (tax ruling) antaradministrasi telah mempersulit pemeliharaan struktur yang tidak dapat dijelaskan secara terbuka. Bagi perusahaan di Ticino, perlindungan paling efektif terhadap risiko reputasi adalah substansi yang dapat ditunjukkan. Artinya, karyawan dengan kewenangan nyata, keputusan yang diambil dan dicatat dalam risalah di Swiss, imbalan yang sesuai dengan fungsi, dan posisi pajak yang siap diungkapkan oleh perusahaan.⁵

Catatan

1. DirittoBancario, “DAC6: in Gazzetta Ufficiale il decreto di attuazione”, https://www.dirittobancario.it/art/dac6-gazzetta-ufficiale-il-decreto-di-attuazione. ↩
2. Keputusan Legislatif nomor 100 tanggal 30 Juli 2020 yang melaksanakan Direktif Dewan (UE) 2018/822 tanggal 25 Mei 2018, https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2020/08/11/20G00119/sg, Pasal 2 ayat (1) huruf a dan Lampiran 1 (ciri penanda dalam kategori A hingga E) serta Pasal 3 (kewajiban melapor perantara dan, apabila tidak ada perantara atau perantara tidak melapor, kewajiban wajib pajak), sebagaimana dijelaskan dalam Agenzia delle Entrate, Surat Edaran nomor 2/E tanggal 10 Februari 2021 (di bawah). ↩
3. Keputusan Legislatif nomor 100/2020 (di atas), Pasal 12 (sanksi, dengan merujuk pada Pasal 10 Keputusan Legislatif nomor 471/1997); Agenzia delle Entrate, Surat Edaran nomor 2/E tanggal 10 Februari 2021, tersedia di https://www.dirittobancario.it/wp-content/uploads/sites/default/files/allegati/ circolare_agenzia_delle_entrate_10_febbraio_2021_n._2.pdf. ↩
4. Mengenai hubungan antara penetapan harga transfer dan penilaian pabean, lihat Peraturan (UE) Nomor 952/2013 (Kode Kepabeanan Uni), Pasal 70, dan WCO Guide to Customs Valuation and Transfer Pricing (edisi 2018). ↩
5. Penilaian risiko reputasi merupakan penilaian penulis; mengenai Pilar Dua, lihat Bab F.II. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.