Honorarium direksi

Pasal 16 mengalokasikan honorarium direksi dan pembayaran sejenis yang diterima oleh penduduk suatu negara dalam kedudukannya sebagai anggota dewan direksi atau organ sejenis dari perusahaan yang berkedudukan di negara lainnya kepada negara tempat kedudukan perusahaan tersebut.¹ Karena itu, penduduk Italia yang duduk dalam dewan direksi perusahaan Lugano dikenai pajak di Swiss atas honorarium direksinya. Swiss memungut pajak sumber atas honorarium semacam itu yang dibayarkan kepada bukan penduduk berdasarkan Pasal 93 Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG) dengan tarif federal sebesar 5 persen dari jumlah bruto dan berdasarkan ketentuan kanton yang bersesuaian. Italia mengenakan pajak atas honorarium tersebut sebagai bagian dari penghasilan globalnya dan mengkreditkan pajak Swiss.²

Pasal 16 memiliki arti penting yang melampaui honorarium itu sendiri. Keanggotaan penduduk Italia dalam dewan direksi merupakan penyebab paling sering dari klaim Italia bahwa suatu perusahaan Swiss dikelola di Italia. Perusahaan Lugano yang dewan direksinya terdiri atas tiga penduduk Italia, yang bertemu di Milan dan menerima honorarium yang dikenai pajak sumber di Ticino, melalui SPT pajaknya sendiri mendokumentasikan fakta-fakta yang akan dijadikan dasar oleh pemeriksa pajak Italia untuk berargumen bahwa tempat manajemen efektifnya berada di Italia. Konvensi tidak menyelesaikan ketegangan ini, karena Pasal 16 mengalokasikan honorarium sedangkan Pasal 4 ayat (3) menentukan tempat kedudukan perusahaan. Jawaban praktisnya terletak pada komposisi dewan direksi dan pada pelaksanaan rapat-rapatnya secara nyata, yang dikaji lebih rinci dalam Bab F.II dan Bab H.II.

Pensiun swasta dan Pasal 18

Pasal 18 menetapkan bahwa pensiun dan imbalan sejenis lainnya yang dibayarkan kepada penduduk suatu Negara Pihak pada Persetujuan sehubungan dengan pekerjaan di masa lalu “hanya dapat dikenai pajak di Negara tersebut”.³ Ketentuan ini mengalokasikan pensiun kerja sektor swasta secara eksklusif kepada negara tempat kedudukan penerima. Mantan karyawan bank Lugano yang pensiun ke Varese dan menerima pensiun dari dana pensiun Swiss milik bank tersebut hanya dikenai pajak atasnya di Italia. Manajer Italia yang telah pensiun dan pindah ke Lugano serta menerima pensiun swasta Italia hanya dikenai pajak di Swiss. Pasal 19 membuat pengecualian untuk imbalan dan pensiun yang dibayarkan oleh suatu negara, bagian ketatanegaraannya, atau pemerintah daerahnya, serta oleh badan-badan publik tertentu yang disebutkan dalam ayat (2), seperti perkeretaapian dan layanan pos. Imbalan dan pensiun tersebut tetap hanya dapat dikenai pajak di negara pembayar apabila penerimanya merupakan warga negara dari negara tersebut.⁴

Swiss menerapkan Pasal 18 melalui sistem pajak sumbernya atas pensiun yang dibayarkan ke luar negeri. Dana pensiun Swiss yang membayarkan pensiun atau manfaat modal kepada orang yang berdomisili di luar negeri harus memotong pajak sumber berdasarkan Pasal 95 dan 96 DBG dan hukum kanton yang bersesuaian. Tarif kanton yang diterapkan adalah tarif kanton tempat kedudukan dana pensiun tersebut, dan bukan tarif tempat bekerja sebelumnya.⁵ Apabila suatu perjanjian mengalokasikan hak pemajakan secara eksklusif kepada negara tempat kedudukan, pajak sumber tersebut tidak bersifat final. Untuk manfaat modal, kanton mengembalikan pajak tersebut secara penuh apabila penerima mengajukan formulir pengembalian resmi dalam waktu tiga tahun sejak tanggal jatuh tempo manfaat tersebut dan membuktikan bahwa modal tersebut telah dilaporkan kepada otoritas pajak asing yang berwenang.⁶ Bagi penduduk Italia, bukti tersebut biasanya berupa konfirmasi dari kantor pajak Italia, atau SPT Italia beserta bukti pembayaran pajak Italia, dan dokumen-dokumen tersebut sebaiknya disepakati dengan kantor pajak sumber kanton sebelum tuntutan diajukan.⁷

Catatan

1. Konvensi, Pasal 16, teks (di atas) (honorarium dikenai pajak di negara tempat kedudukan perusahaan). ↩
2. DBG, Pasal 93 ayat (1) dan (3) (“Die Steuer beträgt 5 Prozent der Bruttoeinkünfte”), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-93-99.html; Legge tributaria del Cantone Ticino tanggal 21 Juni 1994, Pasal 4 ayat (1) huruf b (kewajiban pajak direktur bukan penduduk), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580; Konvensi, Pasal 24 ayat (2) (di atas). ↩
3. Konvensi, Pasal 18, teks (di atas): “Le pensioni e le altre remunerazioni analoghe, pagate ad un residente di uno Stato contraente in relazione ad un cessato impiego, sono imponibili soltanto in questo Stato.” ↩
4. Konvensi, Pasal 19 ayat (1) dan (2), teks (di atas). ↩
5. VermögensZentrum, “Imposte alla fonte sui prelievi degli averi previdenziali”, https://www.vermoegenszentrum.ch/it/calcolatori-e-confronti/imposte-alla-fonte-sui-prelievi-degli-averi-previdenziali (tarif kanton tempat kedudukan lembaga pensiun). DBG, Pasal 95 dan 96 (pajak sumber atas manfaat pensiun yang dibayarkan kepada penerima yang berdomisili di luar negeri), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-96-102.html. ↩
6. Kanton Luzern, Merkblatt (di atas) (pengembalian penuh atas penyerahan formulir resmi dalam waktu tiga tahun setelah manfaat jatuh tempo, dengan bukti bahwa manfaat modal telah dilaporkan kepada otoritas pajak asing). ↩
7. Bentuk bukti yang diterima oleh administrasi pajak Ticino bagi penduduk Italia. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.