Pajak berganda tanpa perjanjian

Karena tidak ada perjanjian Swiss-Italia mengenai pajak warisan, pajak berganda hanya dihindari melalui aturan unilateral. Pasal 26 Undang-Undang Konsolidasi tentang Pajak Warisan dan Hibah Italia (TUS) memberikan kredit atas pajak yang dibayarkan kepada negara asing atas pewarisan yang sama untuk aset yang berada di luar negeri, “fino a concorrenza della parte dell'imposta di successione proporzionale al valore dei beni stessi”.¹ Kredit tersebut terbatas pada aset di luar negeri, sehingga pajak Swiss atas aset di Italia tidak akan dikreditkan. Di sisi Swiss, pajak warisan kanton dipungut atas harta bergerak di seluruh dunia milik orang yang domisili terakhirnya berada di kanton tersebut dan atas real estat yang terletak di kanton tersebut, sedangkan real estat di luar negeri dikecualikan. Karena Ticino, seperti sebagian besar kanton, membebaskan pasangan dan keturunan, konflik dalam keluarga inti jarang terjadi. Konflik terutama timbul apabila kerabat yang lebih jauh atau orang yang tidak memiliki hubungan kekerabatan mewaris, atau apabila otoritas Italia dan Swiss sama-sama menganggap almarhum sebagai residen di wilayah mereka.

Hibah menimbulkan persoalan lebih lanjut. Hukum Italia mensyaratkan akta notaris untuk hibah yang bernilai signifikan, tetapi uang sering dialihkan di dalam keluarga melalui transfer bank, sebagai hibah tidak langsung (donazione indiretta). Otoritas pajak Italia berpandangan bahwa hibah yang dilaksanakan di luar negeri antara residen Italia tetap dikenai pajak. Sebuah konferensi di Scuola universitaria professionale della Svizzera italiana (SUPSI) pada tahun 2020 membahas praduga teritorialitas bagi hibah yang dilaksanakan di luar negeri sebagaimana dinyatakan dalam sebuah resolusi Agenzia delle Entrate.² Hibah dari orang tua yang merupakan residen Italia kepada anak yang merupakan residen Ticino dikenai pajak di Italia. Hibah dari orang tua yang merupakan residen Ticino kepada anak yang merupakan residen Italia hanya dikenai pajak di Italia apabila menyangkut aset di Italia, sedangkan Ticino membebaskannya karena penerimanya adalah keturunan.

Reformasi tahun 2024 dan kodifikasi konsolidasi tahun 2027

Reformasi pajak Italia yang dimungkinkan oleh Undang-Undang No 111 tanggal 9 Agustus 2023 telah menghasilkan serangkaian dekret legislatif. Dekret Legislatif No 139 tanggal 18 September 2024 merevisi pajak warisan dan hibah, pajak pendaftaran, dan pajak tidak langsung lainnya. Perubahannya yang paling terlihat bagi keluarga adalah penghitungan sendiri (self-assessment) pajak warisan (autoliquidazione). Sejak 1 Januari 2025, para ahli waris menghitung pajak dalam surat pemberitahuan pewarisan dan membayarnya sendiri dengan formulir F24 dalam waktu 90 hari sejak batas waktu penyampaian. Pembayaran secara angsuran dimungkinkan setelah pembayaran awal sebesar 20 persen.³ Sebelum reformasi, kantor pajak menetapkan pajak dan mengirimkan tagihan. Reformasi tersebut juga mengodifikasi perpajakan trust dalam Pasal 4-bis TUS yang baru, yang dibahas di bawah.

Tahap berikutnya adalah konsolidasi. Dekret Legislatif No 123 tanggal 1 Agustus 2025 menyatukan aturan tentang pajak warisan dan hibah dengan pajak tidak langsung lainnya dalam satu kitab konsolidasi, yang akan berlaku sejak 1 Januari 2027. Hingga saat itu, rujukan dalam praktik tetap pada Undang-Undang tahun 1990.⁴ Bagi penasihat, konsolidasi tersebut terutama akan mengubah nomor pasal. Substansi tarif, batas pembebasan, dan cakupan teritorial tidak diperkirakan akan berubah.

Catatan

1. D.Lgs. 346/1990, Pasal 26, di Bosetti & Gatti (di atas). ↩
2. SUPSI, “Successioni e donazioni tra Italia e Svizzera” (di atas), yang merujuk pada resolusi No 310 Agenzia delle Entrate tanggal 24 Juli mengenai praduga teritorialitas hibah yang dilaksanakan di luar negeri. Bentuk hibah: Pasal 782 Codice civile (“La donazione deve essere fatta per atto pubblico, sotto pena di nullità”), dengan pengecualian bagi hibah bernilai kecil dalam Pasal 783, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-secondo/titolo-v/capo-iii/art782.html (diakses 5 Oktober 2026). Tahun resolusi (kemungkinan 2008). ↩
3. NotaiOnline (di atas); Teleborsa (di atas). Decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139, “Disposizioni per la razionalizzazione dell'imposta di registro, dell'imposta sulle successioni e donazioni, dell'imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall'IVA”, Gazzetta Ufficiale, Serie Generale No 231 tanggal 2 Oktober 2024, https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2024/10/02/24G00157/sg (diakses 5 Oktober 2026), ditetapkan berdasarkan undang-undang pemberi kuasa Legge 9 agosto 2023, n. 111. ↩
4. NotaiOnline (di atas): D.Lgs. 123/2025 mengonsolidasikan aturan-aturan tersebut ke dalam satu kitab untuk pajak tidak langsung, berlaku sejak 1 Januari 2027. Tanggal dekret (1 Agustus 2025). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.