Penghasilan dari pekerjaan, honorarium direksi, dan pensiun

Penghasilan dari pekerjaan di luar rezim pekerja lintas batas

Pasal 15 ayat (1) mengalokasikan gaji, upah, dan imbalan sejenis kepada negara tempat kedudukan karyawan, kecuali pekerjaan tersebut dilakukan di negara lainnya. Jika pekerjaan dilakukan di sana, imbalan tersebut dapat dikenai pajak di negara tempat bekerja. Ayat (2) memuat pengecualian 183 hari: imbalan atas pekerjaan di negara lainnya tetap hanya dapat dikenai pajak di negara tempat kedudukan apabila karyawan berada di negara tempat bekerja tidak lebih dari 183 hari dalam tahun kalender, imbalan dibayarkan oleh pemberi kerja yang bukan penduduk negara tempat bekerja, dan imbalan tersebut tidak dibebankan kepada bentuk usaha tetap yang dimiliki pemberi kerja di sana.¹ Ayat (4) menyerahkan pemajakan pekerja lintas batas kepada perjanjian khusus, yang sejak 1 Januari 2024 adalah perjanjian tanggal 23 Desember 2020. Bab H.I menguraikan perjanjian tersebut, definisinya mengenai pekerja lintas batas sebagai penduduk kotamadya dalam radius 20 kilometer dari perbatasan yang pada prinsipnya kembali setiap hari ke rumahnya, serta rezim peralihan bagi orang-orang yang sudah bekerja di Ticino sebelum 17 Juli 2023.

Di luar rezim pekerja lintas batas, berlaku aturan umum. Penduduk Italia yang bekerja di Lugano tetapi tidak memenuhi syarat sebagai pekerja lintas batas, misalnya karena ia tinggal di Milan lebih dari 20 kilometer dari perbatasan atau hanya pulang pada akhir pekan, dikenai pajak sumber Swiss atas gajinya berdasarkan Pasal 91 Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG), yang menerapkan aturan pajak sumber dalam Pasal 84 dan 85 DBG kepada karyawan yang berdomisili di luar negeri, serta aturan Ticino yang bersesuaian. Italia mengenakan pajak atas penghasilan globalnya dan memberikan kredit atas pajak Swiss berdasarkan Pasal 24 ayat (2) konvensi dan Pasal 165 Kitab Undang-Undang Pajak Penghasilan Italia (TUIR).² Warga negara Italia yang memindahkan tempat tinggalnya ke Ticino dan bekerja di sana hanya dikenai pajak di Swiss, dengan tunduk pada aturan tempat tinggal Italia yang diuraikan dalam Bab H.II. Kasus sebaliknya adalah penduduk Ticino yang bekerja di Italia: Italia mengenakan pajak atas gaji di sumber apabila pekerjaan tersebut secara fisik dilakukan di sana, dan Swiss membebaskannya dengan progresi berdasarkan Pasal 24 ayat (3).³

Tempat bekerja adalah tempat karyawan secara fisik berada ketika ia bekerja. Bagi banyak karyawan perusahaan Lugano yang tinggal di Italia dan sebagian bekerja dari rumah, setiap hari kerja di Italia pada prinsipnya dikenai pajak di Italia berdasarkan Pasal 15 ayat (1), kecuali pengecualian 183 hari berlaku. Bagi karyawan pemberi kerja Swiss yang tidak memiliki bentuk usaha tetap di Italia, pengecualian tersebut biasanya berlaku apabila karyawan bekerja di Italia kurang dari 183 hari dalam setahun. Bagi pekerja lintas batas, perjanjian khusus dan persetujuan bersama mengenai kerja jarak jauh menetapkan aturan yang berbeda, yang diuraikan dalam Bab H.I. Pemberi kerja harus memantau hari kerja karyawannya di setiap negara, karena alokasi gaji menentukan kewajiban pemotongan pajaknya sendiri di Swiss dan, apabila timbul kehadiran kena pajak di Italia, di Italia.

Catatan

1. Konvensi, Pasal 15 ayat (1) dan (2), teks (di atas). ↩
2. DBG, Pasal 91 (pajak sumber atas karyawan yang berdomisili di luar negeri berdasarkan Pasal 84 dan 85), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-91-97.html (Pasal 83 sampai 86 menyangkut karyawan asing yang berdomisili di Swiss, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-83-89.html); Konvensi, Pasal 24 ayat (2), teks (di atas); TUIR, Pasal 165, Brocardi.it (di atas). ↩
3. Konvensi, Pasal 24 ayat (3), teks (di atas): Swiss “esenta da imposta detti redditi o detto patrimonio” tetapi dapat menerapkan tarif yang berlaku atas seluruh penghasilan. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.