Pertukaran informasi

Pasal 27, sebagaimana diubah dengan Protokol tahun 2015, memungkinkan pertukaran informasi yang diperkirakan relevan untuk penerapan konvensi atau hukum pajak domestik masing-masing negara, termasuk permintaan kelompok (group request). Bab E.II menguraikan pasal tersebut dan penggunaannya sejak tahun 2016. Dalam praktik, pasal tersebut telah dilengkapi dengan tiga pertukaran otomatis. Berdasarkan Common Reporting Standard (CRS), Swiss mengirimkan data rekening keuangan penduduk Italia. Berdasarkan standar minimum BEPS Aksi 5, Swiss mempertukarkan ruling pajak secara spontan. Berdasarkan BEPS Aksi 13, Swiss mempertukarkan laporan per negara (country-by-country report).¹ Bab G.IV menguraikan instrumen-instrumen ini. Bagi praktik konvensi, dampak utamanya adalah bahwa administrasi Italia telah mengetahui penghasilan dan aset Swiss milik penduduk Italia sebelum melakukan pemeriksaan terhadap mereka.

Instrumen Multilateral dan uji tujuan utama

Kedua negara menandatangani Konvensi Multilateral untuk Melaksanakan Langkah-Langkah Terkait Perjanjian Perpajakan guna Mencegah Penggerusan Basis Pajak dan Pengalihan Laba (MLI) pada 7 Juni 2017. Masing-masing mencantumkan perjanjian dengan pihak lainnya sebagai perjanjian perpajakan yang dicakup. Swiss meratifikasi MLI setelah persetujuan parlemen pada 22 Maret 2019, dan MLI mulai berlaku bagi Swiss pada 1 Desember 2019.² Swiss memilih untuk pada dasarnya hanya mengadopsi standar minimum. Swiss menerima mukadimah terhadap penyalahgunaan perjanjian dan uji tujuan utama (principal purpose test) dalam Pasal 7 MLI, yang menolak manfaat perjanjian apabila memperoleh manfaat tersebut merupakan salah satu tujuan utama dari suatu pengaturan.³ Italia belum menyelesaikan ratifikasi. Tinjauan sejawat (peer review) OECD tahun 2021 mencatat bahwa Italia telah menandatangani MLI pada tahun 2017 tetapi belum meratifikasinya. Tinjauan tersebut juga menemukan bahwa konvensi Swiss-Italia belum memenuhi standar minimum terhadap penyalahgunaan perjanjian, meskipun kedua negara telah mencantumkannya.⁴ Pada Januari 2025, komentar Italia masih menggambarkan ratifikasi tersebut sebagai tertunda.⁵ Daftar resmi OECD tentang penanda tangan dan pihak, dalam versinya tanggal 27 Juni 2024, mencatat penandatanganan oleh Italia pada 7 Juni 2017 tanpa penyimpanan instrumen ratifikasi apa pun, dan tidak ditemukan penyimpanan oleh Italia setelahnya hingga saat tulisan ini dibuat.⁶ Selama Italia belum meratifikasi, MLI tidak mengubah konvensi Swiss-Italia. Sejauh yang dapat dipastikan, belum ada teks sintesis konvensi Swiss-Italia yang diterbitkan, berbeda dengan mitra perjanjian yang terhadapnya MLI sudah berlaku. Karena itu, uji tujuan utama belum berlaku sebagai aturan perjanjian antara kedua negara. Kedua administrasi masih menerapkan aturan anti-penyalahgunaan domestik mereka, persyaratan pemilik manfaat (beneficial owner), dan Pasal 23 konvensi. Setelah Italia menyimpan instrumennya, ketentuan-ketentuan MLI yang diterima oleh kedua negara akan berlaku. Karena Swiss telah mengumumkan bahwa ia akan memberitahukan selesainya prosedur internalnya untuk setiap perjanjian yang dicakup, reservasi berdasarkan Pasal 35 ayat (7) mengatur waktunya. Pajak pemotongan (withholding tax) kemudian akan terpengaruh sejak hari pertama tahun kalender berikutnya yang dimulai pada atau setelah hari ketiga puluh sejak diterimanya pemberitahuan yang terakhir dari kedua pemberitahuan oleh penyimpan (depositary), dan pajak-pajak lainnya untuk periode pajak yang dimulai setelah enam bulan kalender sejak tanggal tersebut.⁷ Struktur yang bergantung pada konvensi sebaiknya ditinjau sekarang terhadap uji tujuan utama.

Pajak minimum dan konvensi

Pajak minimum OECD berdasarkan Pilar Dua hanya berinteraksi secara tidak langsung dengan konvensi. Swiss telah memungut pajak tambahan minimum domestik yang memenuhi syarat (qualified domestic minimum top-up tax) sejak 1 Januari 2024 dan menerapkan aturan inklusi penghasilan (income inclusion rule) sejak 1 Januari 2025. Italia memperkenalkan ketiga aturan pemungutan melalui Dekret Legislatif No. 209 tanggal 27 Desember 2023. Bab F.II menguraikan aturan Swiss, paket side-by-side bulan Januari 2026, dan akibatnya bagi perusahaan dagang.⁸ Pajak-pajak minimum tersebut bukan merupakan pajak yang dicakup berdasarkan Pasal 2 konvensi. Karena itu, koordinasinya mengikuti aturan model OECD dan bukan perjanjian. Pajak minimum domestik Swiss atas anak perusahaan Lugano dari grup Italia yang termasuk dalam cakupan mengurangi pajak tambahan Italia berdasarkan aturan inklusi penghasilan menjadi nol, asalkan pajak tersebut memenuhi syarat safe harbour. Grup yang berada di bawah ambang batas EUR 750 juta tetap tunduk pada aturan Italia mengenai perusahaan asing yang dikendalikan (controlled foreign companies), yang juga diuraikan dalam Bab F.II.

Catatan

1. Lihat Bab G.IV untuk sumber-sumbernya. ↩
2. Böhi, Wenger dan Fröhlich (di atas) (persetujuan parlemen tanggal 22 Maret 2019; Italia termasuk di antara empat belas perjanjian yang dicakup); Sekretariat Negara untuk Keuangan Internasional (SIF), “BEPS Convention”, https://www.sif.admin.ch/en/beps-convention (mulai berlaku pada 1 Desember 2019); Susanne Schreiber dan Peter Reinarz, “Switzerland Signs the BEPS Convention”, Mondaq, 30 Juni 2017, https://www.mondaq.com/tax-treaties/607098/switzerland-signs-the-beps-convention (penandatanganan oleh Swiss di Paris pada 7 Juni 2017; Italia termasuk di antara empat belas negara dengan rumusan yang disepakati); Ennio Vial, “La Multilaterale Beps e le modifiche delle Convenzioni italiane”, Euroconference News, 12 Oktober 2020, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/la-multilaterale-beps-e-le-modifiche-delle-convenzioni-italiane/ (penandatanganan oleh Italia pada 7 Juni 2017). ↩
3. Böhi, Wenger dan Fröhlich (di atas). ↩
4. OECD, Prevention of Tax Treaty Abuse – Third Peer Review Report on Treaty Shopping, 2021, bagian negara Italia, https://www.oecd.org/en/publications/prevention-of-tax-treaty-abuse-third-peer-review-report-on-treaty-shopping_d6cecbb8-en/full-report/italy_b737b918. ↩
5. MySolution, “Convenzione multilaterale BEPS in attesa di recepimento”, 14 Januari 2025, https://www.mysolution.it/fisco/informazioni/news/2025/01/14/convenzione-multilaterale-beps-in-attesa-di-recepimento. ↩
6. OECD, “Signatories and Parties to the Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting”, status per 27 Juni 2024, https://oecd.org/content/dam/oecd/en/topics/policy-sub-issues/beps-mli/beps-mli-signatories-and-parties.pdf (Italia: penandatanganan 7 Juni 2017, tanpa penyimpanan; Swiss: penyimpanan 29 Agustus 2019, mulai berlaku 1 Desember 2019); KPMG, “OECD: Montenegro deposits instrument of ratification for MLI”, 20 Mei 2026, https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2026/05/tnf-oecd-montenegro-deposits-instrument-of-ratification-for-mli.html (Montenegro sebagai pihak ke-91). ↩
7. MLI, Pasal 35 ayat (1) huruf a dan b serta ayat (7) huruf a dan b (“dem 30. Tag, nachdem die letzte der Notifikationen ... über den Abschluss ihrer innerstaatlichen Verfahren ... beim Depositar eingegangen ist”), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.671.1-35-38.html; Sekretariat Negara untuk Keuangan Internasional (SIF), “BEPS Convention”, 29 November 2019, https://www.sif.admin.ch/en/beps-convention (Swiss akan memberitahukan setelah konvensi mulai berlaku bagi negara lainnya). ↩
8. Lihat Bab F.II; Dekret Legislatif No. 209 tanggal 27 Desember 2023, Bab II (Pasal 8 sampai 60), yang melaksanakan Direktif Dewan (UE) 2022/2523, diringkas dalam RPLT, “Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalità internazionale”, Januari 2024, https://www.rplt.it/wp-content/uploads/2024/01/Informativa-Attuazione-della-riforma-fiscale-in-materia-di-fiscalita-internazionale.pdf (aturan inklusi penghasilan dan pajak minimum domestik untuk tahun buku yang dimulai setelah 31 Desember 2023, aturan laba yang dikenai pajak rendah (undertaxed profits rule) sejak tahun buku yang dimulai pada atau setelah 31 Desember 2024). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.