Deposito fidusia dan pajak pemotongan

Hukum Swiss memungut pajak pemotongan (withholding tax) federal (imposta preventiva, Verrechnungssteuer) atas bunga yang dibayarkan oleh bank-bank Swiss atas simpanan, dengan tarif yang naik dari 15 persen saat diperkenalkan pada 1 Januari 1944 menjadi 25 persen pada tahun 1945, 27 persen pada tahun 1959, dan 30 persen pada tahun 1967, sebelum Konfederasi menaikkannya menjadi 35 persen sejak tahun 1976 untuk memperoleh penerimaan tambahan dan untuk memberantas penggelapan pajak secara lebih efektif.¹ Seorang penduduk Swiss dapat memperoleh kembali pajak tersebut dengan melaporkan penghasilannya. Seorang nasabah asing yang tidak ingin melaporkan apa pun kepada negara asalnya hanya dapat memperolehnya kembali berdasarkan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B), yang justru mensyaratkan pengungkapan yang ingin dihindarinya. Adapun P3B antara Swiss dan Italia baru ditandatangani pada 9 Maret 1976 (Bab H.III). Oleh karena itu, pajak pemotongan mendorong uang asing keluar dari simpanan Swiss biasa dan masuk ke simpanan fidusia (depositi fiduciari, Treuhandanlagen). Dalam simpanan fidusia, bank Swiss menempatkan uang nasabah pada bank asing atas nama bank itu sendiri tetapi untuk perhitungan dan atas risiko nasabah. Bunganya berasal dari luar negeri dan tidak dikenai pajak pemotongan Swiss. Volume usaha fidusia tumbuh pesat sejak tahun 1960-an dan menjadi produk khas private banking Swiss bagi nasabah asing.² Komisi Perbankan Federal mencatat dalam laporannya untuk tahun 1977 bahwa komisi tersebut telah berkoordinasi dengan otoritas pajak mengenai definisi transaksi fidusia yang “sejati”, suatu tanda bahwa instrumen tersebut telah mencapai ukuran yang memerlukan perhatian regulator.³

Perusahaan di Vaduz dan Panama

Mata rantai terakhir adalah perusahaan luar negeri (offshore). Sebuah Anstalt (badan usaha) atau yayasan (Stiftung) Liechtenstein, atau perusahaan Panama atau Antillen Belanda, dapat memegang rekening, efek, atau properti Italia atas namanya sendiri. Pemilik Italia tidak muncul di mana pun. Perusahaan-perusahaan semacam itu didirikan dan dikelola oleh para advokat dan perusahaan fidusia di Lugano, Chiasso, dan Vaduz, yang direkturnya sering kali berasal dari kelompok kecil profesional yang sama. Struktur tersebut juga memiliki kegunaan di luar penyembunyian kepemilikan. Struktur itu dapat bertindak sebagai pembeli atau penjual dalam skema faktur yang diuraikan di atas, sebagai pemberi pinjaman uang “asing” kepada perusahaan-perusahaan Italia yang dikendalikan oleh keluarga yang sama, atau sebagai pembeli properti Swiss pada tahun-tahun ketika hukum Swiss mulai membatasi pembelian oleh orang asing.⁴ Laporan Komisi Perbankan Federal untuk tahun 1977 menguraikan dua konstruksi semacam itu di Ticino. Bank Lugano Weisscredit menggunakan sebuah badan usaha Liechtenstein di Schaan, yang telah menghimpun dana asing lebih dari CHF 200 juta dan pada kenyataannya dikendalikan dari Swiss. Cabang Credit Suisse di Chiasso menggunakan Texon Finanzanstalt di Vaduz untuk menyalurkan uang yang “terutama berasal dari Italia” di luar pengawasan kantor pusat bank tersebut.⁵ Kedua kasus ini merupakan bagian dari sejarah skandal Chiasso (Bab D.III). Kasus-kasus itu menunjukkan ke mana logika ekonomi lira bermuara ketika sebuah bank menggabungkan penerimaan modal pelarian dengan pengelolaan uang yang sama melalui struktur-struktur yang dikendalikannya sendiri.

Pembentuk undang-undang Italia tahun 1976 menyadari arti penting struktur-struktur ini. Undang-undang tanggal 8 Oktober 1976, no. 689, yang mengubah ketentuan pidana tentang tindak pidana devisa yang diundangkan sebelumnya pada tahun yang sama, menjadikan tindakan seorang penduduk menyembunyikan aset Italia sebagai milik bukan penduduk dengan mendirikan atau ikut serta dalam entitas asing sebagai tindak pidana tersendiri, yang diancam dengan pidana penjara paling lama tiga tahun dan denda paling banyak lima juta lira.⁶ Tindak pidana ini merupakan aturan Italia pertama yang ditujukan pada apa yang kemudian disebut oleh hukum pajak Italia sebagai esterovestizione, yakni pembungkusan kekayaan domestik dengan baju asing (Bab H.II).

Kesalahpahaman umum. Rekening bernomor Swiss sering dibayangkan sebagai rekening anonim yang pemegangnya bahkan tidak diketahui oleh bank. Hal ini tidak pernah terjadi. Nomor tersebut hanya menggantikan nama dalam pemrosesan internal rekening, sedangkan bank menyimpan berkas berisi identitas nasabah, yang dapat dilihat oleh sejumlah kecil staf senior. Rekening tersebut tunduk pada kerahasiaan yang sama berdasarkan Pasal 47 Undang-Undang Perbankan Swiss (BankA) seperti rekening atas nama mana pun dan, sejak tahun 1977, pada aturan identifikasi yang sama berdasarkan kode etik bank. Anonimitas dalam arti yang sesungguhnya dicapai dengan cara lain, yaitu efek atas unjuk yang disimpan dalam kotak penyimpanan, atau rekening atas nama perusahaan Liechtenstein atau Panama yang pemilik manfaatnya (beneficial owner) tidak dicatat. Teknik kedua inilah yang diserang oleh aturan uji tuntas (due diligence) Swiss setelah 1977 melalui pernyataan pemilik manfaat (Bab D.III).

Catatan

1. Administrasi Pajak Federal Swiss (ESTV), Die eidgenössische Verrechnungssteuer (Dossier Steuerinformationen, Oktober 2024), https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/d-eidgenoessische-verrechnungssteuer-de.pdf (“Die VSt wird seit dem 1. Januar 1944 erhoben (Bundesratsbeschluss [BRB] vom 1. September 1943 über die Verrechnungssteuer)”; 15 persen pada tahun 1944, 25 persen sejak 1945, 27 persen sejak 1959, 30 persen sejak 1967, dan 35 persen sejak 1976, dinaikkan “um dem Bund zusätzliche Einnahmen zu verschaffen und um die Steuerhinterziehung wirksamer zu bekämpfen”); ESTV, Daten aus der Geschichte der Bundessteuern bis 1999 (Agustus 2022), https://www.estv2.admin.ch/stp/ds/a-geschichte-bis-1999-de.pdf (tarif dinaikkan “für die Zeit vom 1. Januar 1976 bis 31. Dezember 1979 von 30 % auf 35 %” dan dipertahankan pada tahun 1978). Hukum yang berlaku saat ini: Undang-Undang Federal tentang Pajak Pemotongan tanggal 13 Oktober 1965 (VStG), SR 642.21, Pasal 13 ayat (1) huruf a (35 persen atas penghasilan modal) dan ayat (2) (kewenangan Dewan Federal untuk menurunkan tarif menjadi 30 persen, disisipkan oleh Undang-Undang Federal tanggal 31 Januari 1975, AS 1975 932, dalam versi Undang-Undang Federal tanggal 15 Desember 1978, AS 1979 499), teks di https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.21-13-17.html. ↩
2. Tentang pertumbuhan simpanan fidusia, lihat Bank Nasional Swiss (SNB), Das schweizerische Bankwesen, volume tahunan sejak 1970. ↩
3. Komisi Perbankan Federal, Jahresbericht 1977 , 17, https://www.finma.ch/FinmaArchiv/ebk/d/publik/bericht/pdf/jb77-d.pdf (koordinasi dengan otoritas pajak mengenai “echte Treuhandgeschäfte”). ↩
4. Tentang penggunaan badan usaha Liechtenstein dan perusahaan Panama oleh nasabah Italia, lihat Francesco Lepori, Il Ticino dei colletti sporchi. I processi bancari dagli anni Settanta a oggi (Locarno: Dadò 2018), yang tercantum dalam Biblioteca cantonale di Bellinzona, Banche in Ticino. Dossier tematico (Mei 2023), https://www2.sbt.ti.ch/dep/drt/4_banche_in_ticino.pdf. ↩
5. Komisi Perbankan Federal, Jahresbericht 1977 (seperti di atas), 22–25 (Weisscredit, Banca Commerciale e d’Investimenti, Lugano, dan Finanz- und Vertrauens-Handelsanstalt di Schaan dengan dana asing lebih dari CHF 200 juta; Texon-Finanzanstalt dan cabang Chiasso dari Schweizerische Kreditanstalt, “Gelder, hauptsächlich italienischen Ursprunges”). ↩
6. Undang-undang tanggal 8 Oktober 1976, no. 689, yang mengonversi dengan perubahan Dekret-Undang-Undang tanggal 10 Agustus 1976, no. 543, yang mengubah Undang-undang tanggal 30 April 1976, no. 159, Pasal 1, teks di https://www.edizionieuropee.it/law/html/2/zn15_07_00k.html (“reclusione fino a tre anni e con la multa fino a lire 5 milioni”). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.