Pajak tidak langsung dan reformasi tahun 2024

Perlakuan pajak warisan dan hibah atas trust (wali amanat) selama bertahun-tahun merupakan salah satu bidang yang paling diperdebatkan dalam hukum pajak Italia. Administrasi pajak semula berpandangan bahwa pengalihan aset ke dalam trust dikenai pajak pada saat penyetoran, dengan tarif yang berlaku antara pendiri trust (settlor) dan penerima manfaat atau, apabila tidak ada penerima manfaat yang dapat diidentifikasi, dengan tarif tertinggi. Setelah suatu periode putusan yang saling bertentangan, Mahkamah Kasasi menetapkan pandangan bahwa penyetoran ke dalam trust tidak dengan sendirinya menghasilkan pertambahan kekayaan yang dikenai pajak. Pajak baru terutang ketika para penerima manfaat secara nyata menerima aset. Surat Edaran No 34/E tahun 2022 mengadopsi pendekatan perpajakan saat keluar ini (tassazione in uscita): “la dotazione di beni e diritti in trust non integra di per sé un trasferimento imponibile”.¹

Dekret Legislatif No 139 tahun 2024 mengodifikasi aturan tersebut dalam Pasal 4-bis yang baru dari Undang-Undang Konsolidasi tentang Pajak Warisan dan Hibah Italia (TUS). Secara bawaan, pajak dipungut ketika aset dialihkan kepada para penerima manfaat, dengan tarif dan batas pembebasan yang berlaku pada saat itu berdasarkan hubungan antara pendiri trust dan penerima manfaat. Sebagai gantinya, pendiri trust dapat memilih perpajakan saat masuk, pada saat penyetoran, dengan akibat bahwa pembagian di kemudian hari tidak lagi dikenai pajak. Apabila para penerima manfaat tidak dapat diidentifikasi pada saat pembayaran awal opsional tersebut, berlaku tarif tertinggi tanpa batas pembebasan. Tidak ada pengembalian apabila pajak tersebut di kemudian hari ternyata terlalu tinggi.² Bagi orang tua yang membentuk trust untuk kepentingan anak-anaknya, opsi perpajakan saat masuk dapat menarik. Batas pembebasan sebesar EUR 1 juta per anak dan tarif 4 persen kemudian ditetapkan pada saat penyetoran, sehingga pertumbuhan dana trust di kemudian hari lolos dari pajak.

Kewajiban pelaporan Italia melengkapi gambaran tersebut. Penerima manfaat residen Italia dari trust asing yang tertutup (opaque) yang memenuhi kualifikasi sebagai pemilik manfaat (beneficial owner) (titolari effettivi) berdasarkan hukum antipencucian uang wajib melaporkan kepentingan mereka dalam trust serta aset keuangan asing yang dapat diatribusikan kepada mereka dalam bagian RW surat pemberitahuan pajak. Pajak atas aset keuangan asing (IVAFE) juga dapat berlaku.³ Bab G.IV menjelaskan kewajiban-kewajiban tersebut dalam konteks yang lebih luas dari aturan pemantauan Italia.

Trust dalam hukum Swiss dan berakhirnya proyek trust Swiss

Hukum trust Swiss tidak ada dan tidak akan ada dalam waktu dekat. Pada tahun 2018, Parlemen mengadopsi mosi 18.3383, yang meminta Dewan Federal memperkenalkan trust ke dalam hukum Swiss. Dewan Federal membuka konsultasi atas sebuah rancangan pada Januari 2022, tetapi menyimpulkan bahwa konsultasi tersebut tidak menunjukkan konsensus politik yang memadai, khususnya mengenai aturan pajak yang diusulkan, dan pada 15 September 2023 memutuskan untuk tidak melanjutkannya. Dalam laporannya 23.065, Dewan Federal meminta Parlemen untuk menghapus mosi tersebut. Dewan Negara Bagian (Council of States) menyetujuinya pada Desember 2023 dan Dewan Nasional pada Februari 2024, dengan 125 suara berbanding 61.⁴ Oleh karena itu, wali amanat (trustee) Swiss tetap mengelola trust yang diatur oleh hukum Inggris, Jersey, Guernsey, Cayman, Liechtenstein, atau hukum asing lainnya.

Yang berubah adalah pengaturan atas wali amanat itu sendiri. Sejak Undang-Undang Lembaga Keuangan (FinIA, SR 954.1) mulai berlaku pada 1 Januari 2020, wali amanat profesional memerlukan izin dari Otoritas Pengawas Pasar Keuangan Swiss (FINMA) dan diawasi secara berkelanjutan oleh sebuah organisasi pengawas. Wali amanat yang sudah ada diberi waktu hingga akhir 2022 untuk memperoleh izin tersebut. Seorang wali amanat bertindak secara profesional apabila, misalnya, pendapatan bruto dari kegiatan tersebut melebihi CHF 50.000 per tahun, apabila ia memiliki lebih dari dua puluh hubungan nasabah, atau apabila ia memiliki kewenangan tak terbatas untuk menguasai aset orang lain yang melebihi CHF 5 juta pada suatu waktu.⁵ Bab E.III menguraikan pengaruh aturan-aturan tersebut terhadap pasar wali amanat dan penyedia jasa fidusia di Lugano. Dalam urusan perpajakan, Surat Edaran No 30 Konferensi Pajak Swiss tanggal 22 Agustus 2007 mengatur perlakuan trust di Swiss. Pada prinsipnya, aset dan penghasilan trust diskresioner yang tidak dapat dibatalkan (irrevocable) tidak diatribusikan kepada wali amanat maupun kepada pendiri trust yang telah meninggal atau yang tinggal di luar negeri pada saat pembentukan trust. Trust yang dapat dibatalkan (revocable) diatribusikan kepada pendiri trust.⁶

Kesalahpahaman umum. Kadang-kadang dikatakan bahwa trust dengan wali amanat Swiss tidak terlihat oleh otoritas pajak Italia. Sejak diperkenalkannya pertukaran informasi otomatis, wali amanat Swiss dan bank-bank yang menyimpan aset trust melaporkan pendiri trust, penerima manfaat yang menerima pembagian, dan orang-orang pengendali lainnya yang merupakan residen Italia. Pemilik manfaat yang merupakan residen Italia wajib melaporkan kepentingan mereka dalam bagian RW. Trust tidak menawarkan kerahasiaan terhadap otoritas pajak. Nilainya terletak pada tata kelola, kesinambungan, dan perlindungan aset dalam batas-batas hukum.

Catatan

1. Circolare n. 34/E (di atas); Gavi (di atas). ↩
2. Valentina Guarise, “Successione e trust: cosa cambia con la riforma”, We Wealth, 14 November 2024, https://www.we-wealth.com/news/successione-trust-tassazione (diakses 5 Oktober 2026), mengenai Pasal 4-bis D.Lgs. 346/1990 sebagaimana disisipkan oleh D.Lgs. 18 settembre 2024, n. 139. D.Lgs. 346/1990, Pasal 4-bis, di Bosetti & Gatti (di atas), mengenai kaitannya dengan “arricchimenti gratuiti dei beneficiari”. ↩
3. Gavi (di atas), mengenai pelaporan RW oleh penerima manfaat sebagai titolari effettivi dan mengenai IVAFE. ↩
4. Année politique suisse, dosir “Einführung des Trusts in die schweizerische Rechtsordnung”, https://anneepolitique.swiss/dossiers/1054-dossier-einfuhrung-des-trusts-in-die-schweizerische-rechtsordnung.pdf (diakses 5 Oktober 2026); Goldblum, “Stiftung oder Trust”, September 2026, https://goldblum.ch/de/wissensdatenbank/stiftung-oder-trust/ (diakses 5 Oktober 2026), mengenai keputusan tanggal 15 September 2023. ↩
5. Praxis Group, “Five years of FINMA supervision: what it means for Swiss trustees and their clients”, 12 Maret 2026, https://www.praxisgroup.com/news-insights/insights/five-years-of-finma-supervision-what-it-means-for-swiss-trustees-and-their-clients/ (diakses 5 Oktober 2026). Undang-Undang Federal tentang Lembaga Keuangan tanggal 15 Juni 2018 (FinIA), SR 954.1, Pasal 2(1)(b), https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/954.1-2-5.html, Pasal 17, https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/954.1-17-20.html, dan Pasal 74(2) (laporan dalam waktu enam bulan, permohonan izin dalam waktu tiga tahun), https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/954.1-74-77.html; Peraturan tentang Lembaga Keuangan (FinIO), SR 954.11, Pasal 19 (dasar komersial), https://www.droit-bilingue.ch/de-en/9/95/954.11-19-22.html (semuanya diakses 5 Oktober 2026). ↩
6. Schweizerische Steuerkonferenz, Kreisschreiben Nr. 30 “Besteuerung von Trusts”, 22 Agustus 2007. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.