Pembayaran intragrup berdasarkan perjanjian dengan Uni Eropa

Dari Pasal 15 perjanjian tabungan ke Pasal 9 perjanjian AEOI

Keringanan terpenting bagi grup yang memiliki perusahaan di Lugano dan di Italia tidak berasal dari konvensi bilateral. Keringanan tersebut berasal dari perjanjian antara Swiss dan Masyarakat Eropa tanggal 26 Oktober 2004 yang mengatur langkah-langkah yang setara dengan langkah-langkah dalam Direktif Tabungan (Savings Directive). Perjanjian tersebut, yang diterbitkan dalam Official Journal L 385 tanggal 29 Desember 2004, terutama dibuat untuk memperkenalkan pajak retensi atas penghasilan bunga penduduk Uni Eropa (UE/EU) yang diterima melalui agen pembayar di Swiss, sebagaimana diuraikan dalam Bab E.II. Pasal 15 memperluas manfaat dua direktif UE di bidang pajak langsung kepada Swiss, yaitu Direktif Induk-Anak Perusahaan (Parent-Subsidiary Directive) dan Direktif Bunga dan Royalti (Interest and Royalties Directive).¹ Ayat (1) menetapkan bahwa dividen yang dibayarkan oleh anak perusahaan kepada perusahaan induk tidak dikenai pajak di negara sumber apabila empat syarat terpenuhi. Pertama, perusahaan induk memiliki penyertaan langsung minimum sebesar 25 persen dari modal anak perusahaan selama sekurang-kurangnya dua tahun. Kedua, salah satu perusahaan merupakan penduduk untuk keperluan perpajakan di suatu Negara Anggota dan yang lainnya di Swiss. Ketiga, berdasarkan perjanjian penghindaran pajak berganda dengan negara ketiga mana pun, tidak satu pun dari kedua perusahaan tersebut merupakan penduduk untuk keperluan perpajakan di negara ketiga tersebut. Keempat, kedua perusahaan dikenai pajak perseroan tanpa dibebaskan dan keduanya berbentuk perseroan terbatas.² Ayat (2) menerapkan pembebasan yang sama atas pembayaran bunga dan royalti antara perusahaan-perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa atau bentuk usaha tetapnya, dengan syarat yang sama, yaitu penyertaan sebesar 25 persen selama dua tahun.

Perjanjian tabungan tersebut digantikan oleh protokol perubahan tanggal 27 Mei 2015, yang mengubahnya menjadi Perjanjian antara Swiss dan Uni Eropa tentang pertukaran informasi rekening keuangan secara otomatis. Ketentuan mengenai pembayaran intra-grup tetap bertahan dalam perubahan tersebut dan menjadi Pasal 9 perjanjian yang telah diubah, yang berlaku sejak 1 Januari 2017.³ Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) Swiss menerbitkan formulir berbahasa Italia bagi perusahaan induk Swiss yang menuntut pembebasan dari pajak pemotongan (withholding tax) Italia atas dividen. Formulir tersebut merujuk pada Pasal 9 ayat (1) perjanjian dan pada dividen yang dibagikan sejak 1 Januari 2017.⁴ Pelaksanaan di Italia didasarkan pada keberlakuan langsung perjanjian tersebut dan pada Pasal 27-bis dan 26-quater Dekret Presiden No. 600 tahun 1973, yang mentransposisikan Direktif Induk-Anak Perusahaan dan Direktif Bunga dan Royalti serta memuat aturan prosedural mengenai pembebasan di sumber dan pengembalian.⁵

Syarat-syarat secara terperinci

Syarat-syarat Pasal 9 lebih ketat daripada syarat-syarat dalam direktif-direktif tersebut dalam versinya saat ini. Direktif Induk-Anak Perusahaan mensyaratkan penyertaan sebesar 10 persen, dan hukum Italia berdasarkan Pasal 27-bis mensyaratkan penyertaan tanpa terputus selama satu tahun. Pasal 9 mensyaratkan 25 persen selama dua tahun.⁶ Jangka waktu dua tahun tersebut tidak harus sudah terpenuhi pada saat pembayaran. Jika penyertaan telah berlangsung kurang dari dua tahun, anak perusahaan Italia harus memotong pajak, dan induk Swiss dapat menuntut pengembalian setelah jangka waktu tersebut terpenuhi. Formulir Swiss mengatur kasus ini dengan keringanan sebagian dan tuntutan pengembalian penuh di kemudian hari.⁷ Persyaratan bahwa kedua perusahaan dikenai pajak perseroan “tanpa dibebaskan” untuk waktu yang lama ditafsirkan secara ketat oleh Agenzia delle Entrate. Dalam Resolusi No. 93/E tahun 2007, Agenzia menolak pembebasan apabila induk Swiss menikmati hak istimewa holding kanton atau pembebasan lain pada tingkat federal, kanton, atau komune (Gemeinde).

Agenzia mengubah sikapnya dalam Resolusi No. 46/E tanggal 31 Juli 2023. Sebuah perusahaan induk Swiss yang menikmati pembebasan sebagian pada tingkat kanton menanyakan apakah ia tetap dapat menuntut pembebasan atas dividen dari anak perusahaannya di Italia. Agenzia menjawab bahwa pembebasan sebagian dari pajak penghasilan pada tingkat induk Swiss tidak menghalangi pengakuan manfaat Pasal 9. Agenzia mendasarkan diri pada yurisprudensi Pengadilan Kehakiman Uni Eropa (CJEU), khususnya putusan Wereldhave Belgium, yang menyatakan bahwa hanya pembebasan total dari pajak laba yang membuat suatu perusahaan tidak memenuhi syarat.⁸ Karena reformasi pajak Swiss tahun 2020 menghapuskan rezim perusahaan holding, perusahaan domisili, dan perusahaan campuran di tingkat kanton, pertanyaan ini telah kehilangan sebagian besar arti pentingnya bagi dividen. Pertanyaan tersebut tetap relevan bagi royalti, karena patent box Swiss berdasarkan Pasal 24a dan 24b Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung (StHG) memberikan pembebasan sebagian hingga 90 persen atas penghasilan paten yang memenuhi syarat pada tingkat kanton.⁹

Catatan

1. Agreement between the European Community and the Swiss Confederation providing for measures equivalent to those laid down in Council Directive 2003/48/EC on taxation of savings income in the form of interest payments, ditandatangani 26 Oktober 2004, OJ L 385 tanggal 29 Desember 2004, hlm. 30, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:22004A1229(01), Pasal 15 (“Dividends, interest and royalty payments between companies”). ↩
2. Perjanjian tanggal 26 Oktober 2004 (di atas), Pasal 15 ayat (1). ↩
3. SLCLEX, “Italian Tax Authority: Dividends Paid To The Swiss Parent Company Are Exempt”, Mondaq, 15 Agustus 2023, https://mondaq.com/italy/withholding-tax/1355122/italian-tax-authority-dividends-paid-to-the-swiss-parent-company-are-exempt (Pasal 9 perjanjian sebagaimana diubah pada tahun 2015). Mengenai protokol tanggal 27 Mei 2015, lihat Bab E.II. ↩
4. ESTV, Formulir SR-A, “Domanda di esonero/rimborso”, perjanjian Swiss–UE, Italia, https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/formulare/int-form-euz-e-9-1-ch-ue-italia-de.pdf.download.pdf/int-form-euz-e-9-1-ch-ue-italia-de.pdf. ↩
5. Migliorini, “Dividendi percepiti da soggetti non residenti” (di atas) (Pasal 27-bis); Dekret Legislatif No. 143 tanggal 30 Mei 2005, “Attuazione della direttiva 2003/49/CE concernente il regime fiscale applicabile ai pagamenti di interessi e di canoni fra società consociate di Stati membri diversi”, Pasal 1 (penyisipan Pasal 26-quater ke dalam Dekret Presiden No. 600 tahun 1973), Normattiva, https://www.normattiva.it/eli/id/2005/07/26/005G0168/ORIGINAL. ↩
6. Migliorini, “Dividendi percepiti da soggetti non residenti” (di atas) (10 persen, satu tahun, berdasarkan Pasal 27-bis); Perjanjian tanggal 26 Oktober 2004 (di atas), Pasal 15 ayat (1) (25 persen, dua tahun). ↩
7. ESTV, Formulir SR-A (di atas). ↩
8. SLCLEX (di atas), mengenai Agenzia delle Entrate, Resolusi No. 46/E tanggal 31 Juli 2023, dan Resolusi No. 93/E tahun 2007 yang telah digantikan. CJEU, putusan tanggal 8 Maret 2017, C-448/15, Belgische Staat v Wereldhave Belgium and Others, ECLI:EU:C:2017:180, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:62015CJ0448 (perusahaan dikenai pajak tanpa dibebaskan; pemajakan dengan tarif nol). ↩
9. StHG, SR 642.14, Pasal 24a (paten dan hak-hak sejenis), Pasal 24b ayat (1) (pengurangan sebesar 90 persen) dan Pasal 25b ayat (1) (keringanan keseluruhan dibatasi hingga 70 persen dari laba kena pajak), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-24a-39.html, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-24b-40.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-25b-46.html; lihat Bab F.II. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.