Hukum pidana pajak Italia: Keputusan Legislatif No. 74 Tahun 2000

Hukum pidana pajak Italia dikodifikasikan dalam Dekret Legislatif No. 74 tanggal 10 Maret 2000. Dekret ini membedakan tindak pidana dalam pelaporan pajak dari tindak pidana dalam pembayaran dan pemungutan pajak. Tindak pidana pelaporan meliputi pelaporan curang melalui faktur atau dokumen lain untuk transaksi fiktif (Pasal 2), yang tidak memiliki ambang batas, pelaporan curang melalui tipu muslihat lain (Pasal 3), pelaporan yang tidak benar (Pasal 4), dan tidak menyampaikan laporan (Pasal 5). Pasal 3 sampai dengan 5 hanya berlaku di atas ambang batas pajak yang dihindari dan penghasilan yang tidak dilaporkan, sebagaimana dikutip dalam Bab E.II.¹ Tindak pidana pembayaran meliputi tidak membayar pajak pemotongan (withholding tax) yang telah disertifikasi (Pasal 10-bis), tidak membayar PPN (Pasal 10-ter), kompensasi yang tidak semestinya atas kredit yang tidak ada atau tidak terutang (Pasal 10-quater), dan penghindaran curang atas pemungutan pajak (Pasal 11). Tindak pidana terakhir, sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte, dilakukan oleh orang yang berpura-pura menjual aset atau melakukan perbuatan curang lainnya atas aset miliknya sendiri atau milik orang lain agar eksekusi menjadi tidak efektif. Tindak pidana ini sangat relevan bagi pengalihan aset ke struktur Swiss setelah timbulnya tagihan pajak.²

Dekret-Undang-Undang No. 124 tanggal 26 Oktober 2019 memperberat ancaman pidana bagi tindak pidana pelaporan, dengan menaikkan ancaman maksimum untuk pelaporan curang berdasarkan Pasal 2 menjadi delapan tahun. Dekret tersebut juga memperluas penerapan perampasan aset yang tidak sebanding dengan penghasilan (confisca allargata, Pasal 12-ter) dan pertanggungjawaban korporasi berdasarkan Dekret Legislatif No. 231 Tahun 2001 pada tindak pidana pajak yang paling berat.³ Perluasan pertanggungjawaban korporasi berarti bahwa perusahaan Italia yang manajernya melakukan pelaporan curang demi kepentingan perusahaan dapat dikenai denda dan dikecualikan dari kontrak pemerintah, suatu risiko yang menyangkut grup Italia dengan anak perusahaan di Ticino yang digunakan dalam rantai penagihan faktur.

Reformasi tahun 2024

Undang-Undang pendelegasian No. 111 tanggal 9 Agustus 2023 tentang reformasi sistem perpajakan Italia memerintahkan revisi sistem sanksi pajak. Pemerintah melaksanakannya melalui Dekret Legislatif No. 87 tanggal 14 Juni 2024, yang diumumkan dalam Gazzetta Ufficiale pada 28 Juni 2024.⁴ Dekret tersebut mengubah Dekret Legislatif No. 74/2000 dalam beberapa hal. Tindak pidana tidak membayar pajak kini hanya berlaku apabila utang pajak tidak sedang dilunasi melalui rencana angsuran. Ambang batasnya tetap EUR 150.000 untuk pajak pemotongan dan EUR 250.000 untuk PPN, yang masing-masing diturunkan menjadi EUR 50.000 dan EUR 75.000 apabila wajib pajak gagal memenuhi rencana angsuran.⁵ Suatu alasan penghapus pidana yang baru mencakup tidak dilakukannya pembayaran yang disebabkan oleh keadaan yang timbul kemudian dan tidak dapat dipersalahkan kepada pelaku, termasuk krisis likuiditas yang tidak bersifat sementara (Pasal 13 ayat (3bis)), dan dekret tersebut menetapkan kriteria untuk menilai keringanan khusus tindak pidana (Pasal 13 ayat (3-ter)). Pasal 10-quater kini mendefinisikan kredit yang tidak ada dan tidak terutang, serta mengecualikan pemidanaan apabila terdapat ketidakpastian objektif mengenai unsur-unsur spesifik dari hak atas kredit tersebut.⁶

Reformasi tersebut juga mengatur hubungan antara proses pidana dan proses perpajakan, yang di Italia berjalan sejajar berdasarkan prinsip “jalur ganda” (doppio binario). Berdasarkan Pasal 20 ayat (1-bis) yang baru, putusan final dalam proses perpajakan dan ketetapan pajak definitif dapat digunakan sebagai alat bukti dalam proses pidana. Pasal 21-bis memberikan kekuatan mengikat dalam proses perpajakan kepada putusan bebas dalam proses pidana dengan alasan bahwa perbuatan tersebut tidak terjadi atau tidak dilakukan oleh terdakwa. Pasal 21-ter mewajibkan otoritas untuk memperhitungkan sanksi yang telah dijatuhkan dalam proses lainnya, guna menjamin proporsionalitas keseluruhan sanksi administratif dan pidana.⁷ Perubahan-perubahan tersebut mencerminkan yurisprudensi Pengadilan Hak Asasi Manusia Eropa dan Pengadilan Kehakiman Uni Eropa (UE/EU) mengenai asas ne bis in idem di bidang perpajakan.

Catatan

1. Dekret Legislatif No. 74 tanggal 10 Maret 2000, Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto , Pasal 2 sampai dengan 5, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/; lihat Bab E.II mengenai ambang batas Pasal 4 dan 5. ↩
2. Dekret Legislatif No. 74/2000, Pasal 11 ayat (1) (pajak, bunga, dan sanksi di atas EUR 50.000; pidana penjara enam bulan sampai empat tahun, satu sampai enam tahun di atas EUR 200.000), https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-ii/art11.html. ↩
3. Dekret-Undang-Undang No. 124 tanggal 26 Oktober 2019, yang dikonversi oleh Undang-Undang No. 157 tanggal 19 Desember 2019, Pasal 39, yang mengubah Pasal 2 Dekret Legislatif No. 74/2000 (pidana penjara empat sampai delapan tahun), https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art2.html, menyisipkan Pasal 12-ter (casi particolari di confisca), https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-iii/art12ter.html, dan memasukkan Pasal 25-quinquiesdecies ke dalam Dekret Legislatif No. 231 tanggal 8 Juni 2001, https://www.brocardi.it/responsabilita-amministrativa-persone-giuridiche/capo-i/sezione-iii/ art25quinquiesdecies.html. ↩
4. “Delega fiscale e revisione del sistema sanzionatorio tributario: pubblicato in G.U. il decreto attuativo n. 87 del 14 giugno 2024”, Sistema Penale, 2024, https://sistemapenale.it/it/notizie/delega-fiscale-e-revisione-del-sistema-sanzionatorio-tributario-pubblicato-in-gu-il-decreto-attuativo-n-87-del-14-giugno-2024 (diumumkan pada 28 Juni 2024; pendelegasian dalam Pasal 20 Undang-Undang No. 111/2023). ↩
5. Marco Grotto, “Le recenti modifiche del sistema penale tributario (d.lgs. n. 87 del 2024)”, Quotidiano Legale, no. 3/2024, https://quotidianolegale.it/wp-content/uploads/2024/07/La-recenti-modifiche-del-sistema-penale-tributario-d.lgs_.-n.-87-del-2024-1.pdf; Sistema Penale (di atas), mengenai keterkaitan dengan rencana angsuran berdasarkan Pasal 3-bis Dekret Legislatif No. 462/1997. ↩
6. Grotto (di atas), mengenai Pasal 13 ayat (3-bis) (“cause non imputabili all'autore sopravvenute”, termasuk “crisi non transitoria di liquidità”) dan (3-ter) serta mengenai Pasal 10-quater (“obiettiva incertezza in ordine agli specifici elementi”); Sistema Penale (di atas). ↩
7. Sistema Penale (di atas), mengenai Pasal 20 ayat (1-bis), Pasal 21-bis, dan Pasal 21-ter. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.