Aturan Italia: perusahaan asing terkendali, residensi, dan pajak pemotongan

Pasal 167 TUIR setelah reformasi tahun 2018 dan 2023

Perusahaan dagang di Lugano yang dimiliki oleh penduduk Italia, baik orang perseorangan maupun perusahaan, masuk dalam cakupan ketentuan Italia tentang perusahaan asing terkendali (controlled foreign companies, CFC) dalam Pasal 167 Undang-Undang Konsolidasi Pajak Penghasilan (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR). Ketentuan ini berlaku bagi orang perseorangan dan bagi entitas sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 dan Pasal 73 ayat (1) huruf a, b, dan c TUIR yang mengendalikan entitas bukan penduduk. Pengendalian ada dalam pengertian Pasal 2359 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata Italia atau melalui penyertaan langsung atau tidak langsung lebih dari 50 persen dalam laba.¹ Hingga tahun 2018, hukum Italia membedakan antara perusahaan terkendali di negara-negara daftar hitam, di antaranya Swiss lama tercantum, dan perusahaan terkendali di negara-negara lain. Perusahaan terkendali di negara lain hanya terjaring apabila dikenai pajak dengan tarif efektif yang rendah dan terutama memperoleh penghasilan pasif. Dekret Legislatif No. 142 tanggal 29 November 2018, yang melaksanakan Arahan Anti-Penghindaran Pajak Uni Eropa (UE/EU), menggantikan sistem ini dengan satu uji tunggal berdasarkan tarif pajak efektif dan sifat penghasilan.²

Berdasarkan Pasal 167 ayat (4) yang berlaku saat ini, perusahaan asing terkendali terjaring apabila dua syarat terpenuhi. Perusahaan tersebut harus dikenai pajak efektif lebih rendah dari 15 persen. Hingga periode pajak 2023, ambang batasnya adalah setengah dari pajak yang akan dikenakan pada entitas tersebut seandainya ia penduduk Italia. Dekret Legislatif No. 209 tanggal 27 Desember 2023 menggantikannya dengan tarif tetap mulai periode pajak 2024. Selain itu, lebih dari sepertiga penghasilannya harus termasuk dalam kategori penghasilan pasif atau bernilai rendah yang tercantum.³ Daftar tersebut mencakup bunga, royalti, dividen, penghasilan sewa guna usaha pembiayaan (financial leasing), serta penghasilan asuransi dan perbankan. Yang sangat relevan bagi perusahaan dagang adalah “penghasilan dari transaksi pembelian dan penjualan barang dengan nilai tambah ekonomi yang kecil atau nihil, yang dilakukan dengan entitas yang secara langsung atau tidak langsung mengendalikan entitas terkendali, dikendalikan olehnya, atau dikendalikan oleh entitas yang sama yang mengendalikannya”. Daftar tersebut juga mencakup penghasilan dari jasa dengan nilai tambah ekonomi yang kecil atau nihil yang diberikan kepada entitas berelasi tersebut.⁴ Perusahaan dagang di Lugano dapat membeli dari induknya di Italia dan menjual kembali kepada pihak ketiga, atau membeli dari pihak ketiga dan menjual kembali kepada perusahaan grup di Italia. Apabila kontribusinya sendiri dalam transaksi tersebut kecil, perusahaan tersebut dapat memenuhi uji penghasilan.

Uji pajak efektif dan ketentuan 15 persen tahun 2023

Berdasarkan ketentuan sebelumnya, uji pajak efektif membandingkan pajak Swiss yang benar-benar dibayar dengan pajak penghasilan badan Italia (IRES, 24 persen) yang akan terutang atas penghasilan yang sama yang dihitung menurut ketentuan Italia. Sejak tahun 2024, tarif efektif Swiss diukur terhadap ambang batas tetap sebesar 15 persen. Dengan tarif efektif Swiss sekitar 15,5 persen di Lugano, perusahaan dagang biasa di Ticino yang dikenai pajak dengan tarif penuh dalam sebagian besar kasus akan lulus uji tersebut, meskipun marginnya sempit dan bergantung pada komune serta perhitungan dasar pengenaan pajak.⁵ Keadaannya berbeda sebelum tahun 2020, ketika perusahaan campuran dapat dikenai pajak dengan tarif di bawah 12 persen, yaitu setengah dari tarif Italia. Banyak perusahaan dagang milik Italia di Lugano pada waktu itu berpotensi masuk dalam ketentuan CFC dan harus mengandalkan pengecualian untuk kegiatan ekonomi yang nyata sebagaimana diuraikan di bawah.

Dekret Legislatif No. 209 tanggal 27 Desember 2023, yang melaksanakan pajak minimum di Italia dan mereformasi perpajakan internasional, menambahkan dua ketentuan lagi. Berdasarkan ayat (4-bis), pajak minimum nasional setara yang terutang oleh entitas terkendali, yaitu pajak tambahan minimum domestik yang memenuhi syarat dari negara asing tersebut, diperhitungkan sebagai pajak ketika tarif efektif dihitung. Berdasarkan ayat (4-ter), pajak efektif dianggap tidak lebih rendah dari 15 persen apabila entitas pengendali memilih untuk membayar pajak pengganti sebesar 15 persen dari laba bersih akuntansi entitas terkendali. Ayat (4-quater) mensyaratkan pilihan tersebut pada laporan keuangan entitas terkendali yang diaudit dan disertifikasi oleh profesional berwenang di negaranya. Pilihan ini membebaskan entitas pengendali dari ketentuan CFC selama tiga tahun dan diperpanjang secara otomatis kecuali dicabut.⁶ Pajak pengganti tersebut tidak dapat dikurangkan dan berlaku sejak periode pajak 2024. Bagi pemilik Italia atas perusahaan dagang di Lugano yang dikenai pajak sekitar 15,5 persen, ambang batas tetap menjadikan ketentuan CFC sebagai soal perhitungan yang cermat. Apabila margin di atas 15 persen tidak pasti, pajak pengganti menawarkan alternatif bagi perusahaan yang diaudit.⁷

Catatan

1. TUIR, Pasal 167 ayat (1) dan (2), teks di Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art167.html. ↩
2. TUIR, Pasal 167, catatan mengenai perubahan oleh Pasal 4 ayat (1) Dekret Legislatif No. 142 tanggal 29 November 2018 (yang melaksanakan Arahan Dewan (EU) 2016/1164 tanggal 12 Juli 2016, ATAD), berlaku “a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2018” (Brocardi.it, di atas). ↩
3. TUIR, Pasal 167 ayat (4) huruf a (“tassazione effettiva inferiore al 15 per cento”) dan huruf b, teks di Brocardi.it (di atas), dimutakhirkan hingga 4 Juli 2026; Bargagli (di bawah) (ambang batas 15 persen diperkenalkan oleh Dekret Legislatif No. 209/2023, mulai periode pajak setelah periode yang sedang berjalan pada saat dekret tersebut mulai berlaku). ↩
4. TUIR, Pasal 167 ayat (4) huruf b (Brocardi.it, di atas): “redditi da operazioni di compravendita di beni con valore economico aggiunto scarso o nullo, effettuate con soggetti che, direttamente o indirettamente, controllano il soggetto controllato non residente, ne sono controllati o sono controllati dallo stesso soggetto che controlla il soggetto non residente”. ↩
5. TUIR, Pasal 77 (tarif IRES sebesar 24 persen), https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-i/art77.html; Pasal 167 ayat (4) huruf a (Brocardi.it, di atas). Tarif Swiss sekitar 15,5 persen merupakan hasil perhitungan pada bagian tentang Lugano di atas. ↩
6. TUIR, Pasal 167 ayat (4-bis) (pajak minimum nasional setara diperhitungkan), (4-ter) (pajak yang dianggap sebesar 15 persen dengan pembayaran 15 persen dari laba bersih akuntansi), dan (4-quater) (audit dan sertifikasi laporan keuangan), Brocardi.it (di atas); Marco Bargagli, “Controlled Foreign Companies: analisi delle recenti novità”, EC News, 6 Oktober 2025, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/controlled-foreign-companies-analisi-delle-recenti-novita/ (pajak pengganti tidak dapat dikurangkan; pilihan tiga tahun diperpanjang secara otomatis). ↩
7. Bargagli (di atas) (berlaku sejak periode pajak 2024). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.