Meninggalkan Italia: residensi orang perseorangan setelah 2024

Dari kriteria lama ke reformasi 2023

Pajak penghasilan Italia dikenakan kepada penduduk atas penghasilan mereka di seluruh dunia dan kepada bukan penduduk hanya atas penghasilan yang dihasilkan di Italia. Oleh karena itu, segala sesuatunya bergantung pada definisi domisili dalam Pasal 2 Teks Tunggal Pajak Penghasilan (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR). Sampai 2023, ketentuan tersebut menyebutkan tiga kriteria alternatif. Seseorang dianggap penduduk apabila selama sebagian besar periode pajak ia terdaftar dalam daftar kependudukan (anagrafe della popolazione residente), atau memiliki domisili atau tempat tinggal di Italia dalam pengertian Kitab Undang-Undang Hukum Perdata. Berdasarkan Pasal 43 Kitab Undang-Undang Hukum Perdata, domisili adalah tempat di mana seseorang menetapkan pusat utama usaha dan kepentingannya, dan tempat tinggal adalah tempat kediamannya sehari-hari.¹ Pendaftaran dalam daftar kependudukan berfungsi sebagai kriteria yang menentukan dalam satu arah: seseorang yang tetap terdaftar adalah penduduk, apa pun faktanya. Sebaliknya, penghapusan pendaftaran tidak membuktikan apa pun, karena otoritas masih dapat menunjukkan bahwa domisili atau tempat tinggal tetap berada di Italia.

Dekret Legislatif No. 209 tanggal 27 Desember 2023, yang diterbitkan berdasarkan undang-undang pemberian kewenangan untuk reformasi pajak 2023, menulis ulang Pasal 2 ayat (2) TUIR dengan efek sejak 1 Januari 2024. Ketentuan tersebut kini menyatakan bahwa dianggap sebagai penduduk adalah orang-orang yang “selama sebagian besar periode pajak, dengan memperhitungkan juga bagian dari hari, memiliki tempat tinggal dalam pengertian Kitab Undang-Undang Hukum Perdata atau domisili di wilayah Negara atau hadir di sana”. Untuk keperluan ketentuan tersebut, domisili berarti “tempat di mana hubungan pribadi dan keluarga orang tersebut terutama berkembang”. Orang-orang yang terdaftar dalam daftar kependudukan selama sebagian besar periode pajak diduga sebagai penduduk “kecuali dibuktikan sebaliknya”.² Badan Pendapatan (Agenzia delle Entrate) menjelaskan aturan baru tersebut dalam Surat Edaran No. 20/E tanggal 4 November 2024, sebuah dokumen sekitar tiga puluh halaman yang disertai contoh-contoh.³

Domisili sebagai pusat hubungan pribadi dan keluarga

Perubahan terpenting bagi pengusaha adalah definisi pajak yang baru tentang domisili. Definisi Kitab Undang-Undang Hukum Perdata, yang masih mengatur persoalan hukum perdata, merujuk pada usaha dan kepentingan. Berdasarkan definisi tersebut, pengadilan Italia sering memperlakukan seseorang yang telah pindah ke luar negeri tetapi tetap menjalankan perusahaan Italia sebagai berdomisili di Italia, karena pusat utama kepentingan ekonominya tetap berada di sana. Definisi pajak yang baru merujuk pada hubungan pribadi dan keluarga. Menurut ringkasan surat edaran tersebut, aturan baru memberikan prioritas kepada hubungan pribadi dan keluarga di atas hubungan ekonomi, sehingga tempat seseorang menjalankan usahanya tidak lagi dengan sendirinya menentukan domisilinya.⁴ Bagi pengusaha yang pindah ke Lugano bersama pasangan dan anak-anaknya yang masih di bawah umur, reformasi ini memperbaiki kedudukannya. Ia dapat tetap duduk dalam direksi perusahaan Italianya atau memilikinya tanpa karenanya mempertahankan domisili Italia.

Reformasi ini tidak membantu pengusaha yang pindah seorang diri. Apabila pasangan dan anak-anaknya tetap tinggal di Milan, tempat di mana hubungan pribadi dan keluarga terutama berkembang kemungkinan besar adalah Milan, apa pun alamat pengusaha tersebut dan berapa pun malam yang ia habiskan di Lugano. Hal yang sama berlaku bagi pasangan yang berpisah yang berbagi pengasuhan anak di Italia, bagi pengusaha yang pasangan barunya tinggal di Italia, dan bagi pengusaha lanjut usia yang kehidupan sosialnya tetap terikat pada sebuah kota di Italia. Karena kata “terutama” mensyaratkan penimbangan hubungan-hubungan, otoritas akan melihat di mana orang tersebut menghabiskan akhir pekan dan hari libur, di mana anak-anak bersekolah, di mana dokter keluarganya, dan di mana teman-teman dan perkumpulannya. Kriteria ini bersifat pribadi, sehingga lebih sulit untuk diatur dan lebih mudah untuk dibuktikan daripada kriteria ekonomi yang lama.

Catatan

1. Codice civile, Pasal 43 ayat (1) dan (2), teks di Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-primo/titolo-iii/art43.html (“Il domicilio di una persona è nel luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi”; “La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale”). Teks lama Pasal 2 ayat (2) TUIR merujuk pada definisi-definisi ini. ↩
2. TUIR, Pasal 2 ayat (2), sebagaimana diubah oleh Pasal 1 ayat (1) Dekret Legislatif No. 209 tanggal 27 Desember 2023, teks di Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art2.html (“per la maggior parte del periodo d’imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti”; “il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona”; “Salvo prova contraria”). ↩
3. Agenzia delle Entrate, Circolare n. 20/E tanggal 4 November 2024, diringkas dalam FiscoeTasse, tinjauan pers No. 1236, https://www.fiscoetasse.com/new-rassegna-stampa/1236-residenza-fiscale-persone-fisiche-novita-illustrate-dallade.html. ↩
4. FiscoeTasse, tinjauan pers No. 1236 (lihat di atas) (“viene riconosciuta prevalenza alle relazioni personali e familiari piuttosto che a quelle economiche”). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.