Legalitas dan kepastian perpajakan

Paradoks fiskal bailiwick, yakni pajak yang ringan disertai pungutan yang tidak dapat diprediksi, merupakan citra negatif dari asas legalitas modern dalam hukum pajak. Konstitusi Federal (Cst.) mensyaratkan agar prinsip-prinsip umum pemajakan, khususnya kelompok wajib pajak, objek pajak, dan penetapannya, diatur dalam undang-undang formal (Pasal 127 ayat (1) Cst.), dan mensyaratkan agar pemajakan menghormati asas universalitas, kesetaraan perlakuan, dan kemampuan membayar (Pasal 127 ayat (2) Cst.).¹ Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune tahun 1990 (StHG/LHID) menetapkan kerangka tempat kanton-kanton membuat undang-undang, dan Undang-Undang Pajak Ticino (Legge tributaria) tanggal 21 Juni 1994 menetapkan pajak penghasilan, pajak kekayaan, pajak laba, dan pajak modal kanton dan komune.²

Perlindungan atas harapan yang sah (Pasal 9 Cst.) menambahkan unsur prediktabilitas lebih lanjut. Praktik perpajakan Swiss memungkinkan wajib pajak memperoleh putusan pendahuluan (advance ruling) dari otoritas pajak mengenai perlakuan pajak atas transaksi atau struktur tertentu, yang mengikat otoritas tersebut selama fakta yang disampaikan akurat dan lengkap dan hukumnya tidak berubah.³ Putusan pendahuluan (ruling) menjadi kontroversial, terutama dalam konteks internasional. Sejak 1 Januari 2017, ketika Peraturan tentang Bantuan Administratif Pajak (TAAO) mulai berlaku, Swiss wajib mempertukarkan informasi secara spontan dengan negara-negara lain mengenai ruling tertentu, termasuk ruling yang diberikan sejak 1 Januari 2010, sesuai dengan standar Organisasi untuk Kerja Sama dan Pembangunan Ekonomi (OECD). Namun, fungsinya menjawab kebutuhan yang akan dikenali oleh rakyat taklukan bailiwick: kebutuhan untuk mengetahui sebelumnya apa yang akan dituntut oleh negara.

Bagi praktisi. Klien, terutama dari Italia, sering bertanya apa yang membuat hukum Swiss “aman”. Sejarah bailiwick membantu menjelaskan jawabannya secara konkret:

• hakim digaji, dipilih atau diangkat untuk masa jabatan tetap, dan terikat pada kitab hukum acara federal yang seragam (Kitab Undang-Undang Hukum Acara Perdata Swiss (CPC) dan Kitab Undang-Undang Hukum Acara Pidana Swiss (CrimPC), keduanya berlaku sejak 1 Januari 2011);
• denda, pidana denda, dan aset yang dirampas menjadi milik negara (Pasal 374 KUHP Swiss (SCC)), dan pembagiannya di antara badan-badan publik mengikuti kunci pembagian yang ditetapkan undang-undang;
• pajak memerlukan dasar dalam undang-undang formal (Pasal 127 ayat (1) Cst.), dan putusan pendahuluan di bidang pajak dapat memberikan kepastian hukum atas transaksi tertentu;
• pendanaan Otoritas Pengawas Pasar Keuangan Swiss (FINMA) tidak bergantung pada hasil penegakannya, dan FINMA tidak berwenang menjatuhkan denda;
• pengali pajak komune ditetapkan setiap tahun oleh masing-masing komune dalam batas-batas hukum kanton dan harus diperiksa ketika memberikan nasihat mengenai domisili.

Otonomi komunal dan jaminan federal

Komunitas-komunitas di bailiwick mempertahankan otonomi mereka di bawah penguasa yang jauh dengan mengelola harta mereka sendiri, memungut pajak mereka sendiri, dan mempertahankan statuta mereka sendiri. Komune (Gemeinde) Swiss modern melanjutkan tradisi itu dalam kerangka konstitusional. Konstitusi Federal menjamin otonomi komune sesuai dengan hukum kanton (Pasal 50 ayat (1) Cst.), dan di Ticino setiap komune menetapkan pengali pajaknya (moltiplicatore d’imposta), yang dinyatakan sebagai persentase dari pajak dasar kanton, ketika badan legislatifnya menyetujui anggaran tahunan dan jumlah yang harus ditutup dengan pajak berdasarkan Undang-Undang Organik tentang Komune (Legge organica comunale) kanton.⁴ Perbedaan antara pengali pajak komune di Ticino cukup signifikan bagi klien privat dan perusahaan yang memilih tempat domisili atau kedudukannya, dan pengali pajak Lugano merupakan salah satu faktor yang digunakan kota tersebut dalam persaingannya dengan komune lain dan dengan pusat-pusat keuangan lain.

Perbedaan antara komune modern dan vicinanza lama terletak pada jaminan-jaminan yang melingkupi otonomi lokal. Keputusan pajak suatu komune di Ticino tunduk pada asas legalitas, kesetaraan perlakuan, upaya banding ke pengadilan tata usaha kanton, dan pada akhirnya ke Mahkamah Agung Federal. Otonominya dilindungi oleh Konstitusi terhadap campur tangan kanton, tetapi juga dibatasi oleh hak-hak dasar warga dan penduduknya. Penduduk bailiwick memiliki otonomi tanpa jaminan. Sistem modern memadukan keduanya.

Catatan

1. Konstitusi Federal (di atas), Pasal 127 ayat (1) dan (2), diakses di https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-127-158.html. ↩
2. Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune tanggal 14 Desember 1990 (StHG/LHID), SR 642.14, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-index.html; Legge tributaria tanggal 21 Juni 1994 (LT) Kanton Ticino, https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580. ↩
3. Konstitusi Federal (di atas), Pasal 9 (“Jede Person hat Anspruch darauf, von den staatlichen Organen ohne Willkür und nach Treu und Glauben behandelt zu werden”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-9-13.html; Undang-Undang Federal tentang Bantuan Administratif Internasional di Bidang Perpajakan tanggal 28 September 2012 (TAAA), SR 651.1, dan Peraturan tentang Bantuan Administratif Internasional di Bidang Perpajakan tanggal 23 November 2016 (TAAO), SR 651.11, Pasal 8 (definisi ruling), Pasal 9 (kewajiban pertukaran spontan), Pasal 16 (penerapan pada ruling yang diberikan sejak 1 Januari 2010) dan Pasal 17 (mulai berlaku pada 1 Januari 2017), diakses di https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-index.html. Syarat-syarat yang membuat suatu ruling mengikat otoritas berasal dari yurisprudensi mengenai Pasal 9 Cst. ↩
4. Konstitusi Federal (di atas), Pasal 50 ayat (1) (“Die Gemeindeautonomie ist nach Massgabe des kantonalen Rechts gewährleistet”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/1/10/101-50-58.html; Legge organica comunale tanggal 10 Maret 1987 (LOC), RL 181.100, Pasal 13 ayat (1) huruf c (rapat “approva il preventivo del comune e delle aziende comunali e il fabbisogno da coprire con l’imposta; stabilisce inoltre i moltiplicatori d’imposta”), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/65. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.