Memindahkan perusahaan: pajak exit dan pemindahan kedudukan

Empat jalur dari Italia ke Ticino

Seorang pengusaha yang menginginkan usahanya berada di Ticino memiliki empat jalur dasar. Ia dapat mendirikan perusahaan Swiss baru dan membiarkannya tumbuh sementara perusahaan Italia tetap berjalan dan mungkin menyusut. Ia dapat meminta perusahaan Italia menjual atau menyetorkan suatu unit usaha, merek, atau serangkaian hubungan pelanggan kepada perusahaan Swiss baru. Ia dapat membuka cabang Swiss dari perusahaan Italia. Terakhir, ia dapat memindahkan kedudukan statuter perusahaan Italia itu sendiri ke Swiss, sehingga badan hukum yang sama berlanjut di bawah hukum Swiss. Tiga jalur pertama melibatkan dua perusahaan dan menimbulkan persoalan penilaian, harga transfer (transfer pricing), dan bentuk usaha tetap. Jalur keempat mempertahankan satu perusahaan tetapi memicu pajak keluar (exit tax) Italia atas segala sesuatu yang meninggalkan Italia. Dalam praktiknya, pemindahan kedudukan merupakan jalur yang paling jarang ditempuh, karena hukum pajak Italia membuatnya mahal dan hukum perusahaan Italia membuatnya menuntut secara prosedural apabila tujuannya berada di luar Uni Eropa (UE/EU).

Jalur Sisi Italia Sisi Swiss Perusahaan Swiss Tidak ada pajak keluar; harga transfer atas Pendirian biasa baru transaksi Pengalihan aset Keuntungan atas penjualan pada nilai wajar (arm’s length) Perolehan pada harga perolehan kepada perusahaan Swiss Cabang Swiss dari Laba cabang dikenai pajak di Italia dengan Cabang dikenai pajak sebagai perusahaan Italia kredit atau pembebasan cabang bentuk usaha tetap Pemindahan kedudukan Pajak keluar atas aset yang meninggalkan Italia (Pasal Imigrasi berdasarkan Pasal 166 Teks Tunggal Pajak Penghasilan Italia (TUIR)) 161 Undang-Undang Federal tentang Hukum Perdata Internasional (PILA); step-up (Pasal 61a Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG))

Hukum perusahaan Italia dan pemindahan kedudukan

Hukum perdata internasional Italia menentukan hukum yang berlaku bagi suatu perusahaan berdasarkan tempat pendiriannya. Pasal 25 ayat (1) Undang-Undang No. 218 tanggal 31 Mei 1995 menetapkan bahwa perusahaan “diatur oleh hukum Negara yang di wilayahnya prosedur pendirian telah diselesaikan”, tetapi hukum Italia berlaku apabila kedudukan administrasi atau objek utama perusahaan berada di Italia.¹ Hukum yang berlaku bagi perusahaan mengatur, antara lain, sifat hukumnya, namanya, pendirian, transformasi, dan pembubarannya.² Untuk pemindahan ke luar negeri, ketentuan yang menentukan adalah ayat (3): “Pemindahan kedudukan statuter ke Negara lain dan penggabungan badan-badan yang berkedudukan di Negara-Negara yang berbeda hanya berlaku apabila dilaksanakan sesuai dengan hukum Negara-Negara yang bersangkutan”.³ Oleh karena itu, Italia mengizinkan emigrasi perusahaan Italia, dengan syarat negara tujuan menerima imigrasi tersebut dan memungkinkan perusahaan tersebut berlanjut tanpa likuidasi.

Pemindahan tersebut memerlukan keputusan rapat umum pemegang saham luar biasa yang mengubah anggaran dasar, yang diambil di hadapan notaris. Pasal 2437 ayat (1) huruf c Kitab Undang-Undang Hukum Perdata Italia sebelumnya memberikan hak keluar kepada pemegang saham società per azioni yang tidak memberikan suara untuk pemindahan kedudukan ke luar negeri. Dekret Legislatif No. 19 tanggal 2 Maret 2023 menghapus huruf tersebut, sehingga kedudukan pemegang saham yang tidak setuju dalam pemindahan ke negara di luar Uni Eropa kini harus diselesaikan berdasarkan alasan-alasan keluar yang tersisa, di antaranya transformasi perusahaan, dan berdasarkan anggaran dasar, dengan bantuan notaris.⁴ Untuk pemindahan di dalam Uni Eropa, Dekret Legislatif No. 19 tanggal 2 Maret 2023, yang melaksanakan Direktif (EU) 2019/2121 dan mulai berlaku pada 3 Juli 2023, menciptakan prosedur terstruktur untuk konversi lintas batas dengan sertifikat pendahuluan yang diterbitkan oleh notaris di negara asal dan pengawasan akhir di negara tujuan.⁵ Dekret tersebut hanya berlaku antarnegara anggota. Pemindahan ke Swiss tetap tunduk pada aturan umum Pasal 25, pada persyaratan daftar perdagangan Italia untuk penghapusan perusahaan, dan pada praktik notaris dan daftar perdagangan, yang dapat meminta bukti bahwa kreditur dilindungi dan bahwa perusahaan berlanjut di luar negeri.

Catatan

1. Undang-Undang No. 218 tanggal 31 Mei 1995, Reformasi sistem hukum perdata internasional Italia, Pasal 25 ayat (1), teks di Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-diritto-internazionale-privato/titolo-iii/capo-iii/art25.html (“sono disciplinati dalla legge dello Stato nel cui territorio è stato perfezionato il procedimento di costituzione”). Pengecualian bagi perusahaan yang kedudukan administrasi atau objek utamanya berada di Italia termuat dalam kalimat kedua ayat (1). ↩
2. Undang-Undang No. 218/1995, Pasal 25 ayat (2) (Brocardi.it, lihat di atas) (“a) la natura giuridica; b) la denominazione o ragione sociale; c) la costituzione, la trasformazione e l’estinzione ...”). ↩
3. Undang-Undang No. 218/1995, Pasal 25 ayat (3) (Brocardi.it, lihat di atas): “I trasferimenti della sede statutaria in altro Stato e le fusioni di enti con sede in Stati diversi hanno efficacia soltanto se posti in essere conformemente alle leggi di detti Stati interessati”. ↩
4. Codice civile, Pasal 2437 ayat (1), teks di Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-quinto/titolo-v/capo-v/sezione-x/art2437.html (huruf b “la trasformazione della società”; huruf c “[SOPPRESSA]”, “Lettera soppressa dal D. Lgs. 2 marzo 2023, n. 19”); untuk società a responsabilità limitata, Pasal 2473, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-quinto/titolo-v/capo-vii/sezione-ii/art2473.html (diubah oleh dekret yang sama). ↩
5. Giancarlo Modolo dan Claudio Sabbatini, laporan tentang prosedur baru pemindahan kantor terdaftar di dalam UE, NT+ Fisco – Il Sole 24 Ore, 30 Juni 2023, https://ntplusfisco.ilsole24ore.com/art/trasferimento-sede-all-estero-debutta-nuova-procedura-ue-AEHe08tD. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.