Bentuk usaha tetap dan tie-breaker dalam perjanjian pajak

Apabila perusahaan Swiss bukan penduduk Italia, pajak Italia masih dapat berlaku melalui bentuk usaha tetap (permanent establishment). Pasal 162 Undang-Undang Konsolidasi Pajak Penghasilan Italia (TUIR) telah direvisi untuk mengikuti hasil kerja OECD tentang penghindaran artifisial atas status bentuk usaha tetap. Pasal ini memperlakukan sebagai bentuk usaha tetap suatu tempat usaha tetap di Italia dan seseorang yang, bertindak atas nama perusahaan asing, secara teratur mengadakan kontrak atau berupaya ke arah pengadaannya, yang kemudian diadakan oleh perusahaan tersebut tanpa perubahan substansial.¹ Pedagang di Lugano yang manajer penjualannya tinggal di Varese, bekerja dari rumah, dan merundingkan kontrak-kontrak yang ditandatangani di Lugano menimbulkan risiko persis seperti ini. Ketentuan pascapandemi tentang kerja jarak jauh bagi pekerja lintas batas telah membuatnya semakin akut (Bab H.I).

Apabila Swiss dan Italia sama-sama memperlakukan suatu perusahaan sebagai penduduk, Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) tanggal 9 Maret 1976 menyelesaikan pertentangan tersebut. Ketentuan penentu (tie-breaker) dalam Pasal 4 ayat (3) menetapkan residensi pada negara tempat manajemen efektif berada.² Dengan demikian, persetujuan tersebut hanya memberikan perlindungan kepada perusahaan yang manajemen efektifnya memang berada di Swiss. Dalam proses di Italia, perusahaan Swiss harus membuktikan hal ini dengan bukti yang sama yang disyaratkan oleh Pasal 73 TUIR: risalah rapat direksi, kontrak, korespondensi, dan tempat tinggal orang-orang yang benar-benar mengambil keputusan. Bab H.III membahas persetujuan tersebut, prosedur persetujuan bersama (mutual agreement procedure), dan ketentuan bentuk usaha tetap secara rinci.

Dividen dan pajak pemotongan secara ringkas

Dividen yang dibayarkan oleh perusahaan dagang Swiss dikenai pajak pemotongan (withholding tax) Swiss sebesar 35 persen. Pemegang saham orang perseorangan Italia dapat memperoleh kembali kelebihan di atas 15 persen berdasarkan Pasal 10 P3B. Perusahaan Italia yang memiliki sekurang-kurangnya 25 persen selama sekurang-kurangnya dua tahun dapat memperoleh pembebasan penuh berdasarkan Pasal 9 Perjanjian antara Swiss dan Uni Eropa (UE/EU) tentang pertukaran otomatis informasi rekening keuangan. Ketentuan ini mengambil alih ketentuan induk-anak perusahaan dari perjanjian pajak tabungan sebelumnya tanggal 26 Oktober 2004.³ Dalam arah sebaliknya, dividen dari anak perusahaan Italia kepada perusahaan holding di Lugano dibebaskan dari pajak pemotongan Italia berdasarkan ketentuan yang sama apabila syarat-syaratnya terpenuhi. Dalam resolusi tanggal 31 Juli 2023, Badan Penerimaan Italia (Agenzia delle Entrate) menerima bahwa pembebasan sebagian di tingkat perusahaan induk Swiss tidak menghalangi pembebasan tersebut, sehingga meninggalkan sikapnya yang lebih ketat pada tahun 2007.⁴ Bunga dan royalti antarperusahaan berelasi memperoleh manfaat dari perjanjian yang sama. Bab H.III membahas ketentuan-ketentuan ini, prosedur pengembalian, dan syarat-syarat antipenyalahgunaan.

Kesalahpahaman umum. Banyak pemilik meyakini bahwa perusahaan Swiss aman dari pajak Italia selama perusahaan tersebut terdaftar di Lugano, memiliki direktur Swiss, dan menyampaikan surat pemberitahuan pajak Swiss. Hukum Italia melihat tempat di mana keputusan strategis dan manajemen sehari-hari benar-benar berlangsung (Pasal 73 ayat (3) TUIR sebagaimana diubah pada tahun 2023). Hukum Italia menganggap perusahaan holding asing yang dikendalikan oleh penduduk Italia sebagai penduduk Italia (Pasal 73 ayat (5-bis) TUIR). Perusahaan Swiss yang dikelola dari Italia merupakan wajib pajak Italia, apa pun yang tercantum dalam catatan pendaftarannya.

Catatan

1. TUIR, Pasal 162 ayat (1), (6) (agen tidak bebas yang “abitualmente conclude contratti o opera ai fini della conclusione di contratti senza modifiche sostanziali da parte dell’impresa”) dan (7) (agen bebas), teks di Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/ art162.html. ↩
2. Convention between the Swiss Confederation and the Italian Republic for the avoidance of double taxation and the settlement of certain other questions relating to taxes on income and on capital tanggal 9 Maret 1976, SR 0.672.945.41, Pasal 4 ayat (3) (“Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung”), teks di droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html. ↩
3. SLCLEX, “Italian Tax Authority: Dividends Paid To The Swiss Parent Company Are Exempt”, Mondaq, 15 Agustus 2023, https://mondaq.com/italy/withholding-tax/1355122/italian-tax-authority-dividends-paid-to-the-swiss-parent-company-are-exempt (Pasal 9 Perjanjian tanggal 26 Oktober 2004 sebagaimana diubah pada 27 Mei 2015; 25 persen selama dua tahun). Undang-Undang Federal tentang Pajak Pemotongan tanggal 13 Oktober 1965 (WHTA), SR 642.21, Pasal 13 ayat (1) (“35 Prozent der steuerbaren Leistung” atas penghasilan modal), teks di droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.21-13-17.html; P3B (DTA) Swiss–Italia, Pasal 10 ayat (2) (“15 vom Hundert des Bruttobetrages der Dividenden” apabila penerimanya adalah pemilik manfaat (beneficial owner)), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/0.6/0.67/0.672.945.41-10-13.html. ↩
4. SLCLEX (di atas), mengenai Agenzia delle Entrate, Resolusi No. 46/E tanggal 31 Juli 2023, yang menggantikan Resolusi No. 93/E tahun 2007. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.