Kehadiran fisik dan penghitungan hari

Reformasi tersebut menambahkan kehadiran fisik sebagai kriteria yang berdiri sendiri. Seseorang yang hadir di Italia selama sebagian besar periode pajak, yang berarti 183 hari atau 184 hari pada tahun kabisat, adalah penduduk terlepas dari domisili, tempat tinggal menurut hukum perdata, atau pendaftaran. Bagian dari hari dihitung sebagai hari kehadiran.¹ Seorang pengusaha yang tinggal di Lugano dan setiap pagi berkendara ke pabriknya di Como lalu kembali pada malam hari mengumpulkan satu hari kehadiran di Italia untuk setiap hari kerja. Dalam setahun dengan sekitar 220 hari kerja, ia akan melampaui ambang batas tanpa menghabiskan satu malam pun di Italia. Surat edaran tersebut menegaskan konsekuensinya bagi kerja jarak jauh: seseorang yang bekerja dari Italia selama sebagian besar tahun menjadi penduduk semata-mata karena kehadiran.² Aturan ini membuat perjalanan harian dari Ticino ke Italia tidak sejalan dengan domisili pajak Swiss bagi siapa pun yang bekerja di Italia pada sebagian besar hari kerja. Aturan ini juga mengubah pembuktian. Sebelum 2024, otoritas harus merekonstruksi pusat kepentingan dari dokumen-dokumen. Kehadiran fisik dapat ditunjukkan dari catatan tol jalan, data telepon seluler, pembayaran kartu kredit, dan jejak serupa dari kehidupan sehari-hari, yang dapat diperoleh Guardia di Finanza dalam rangka penyidikan. Pengusaha yang pindah ke Ticino dan tetap mengawasi usaha di Italia harus merencanakan kehadirannya di Italia dan menyimpan catatan harinya sendiri, suatu disiplin yang sudah dikenal oleh klien di Monako atau London tetapi baru bagi banyak pemilik usaha di Lombardia.

Pendaftaran dan dugaan yang dapat dibantah

Warga negara Italia yang pindah ke luar negeri harus membatalkan pendaftarannya dalam daftar kependudukan komune dan mendaftar dalam daftar warga Italia yang berdomisili di luar negeri (Anagrafe degli italiani residenti all'estero, AIRE), yang diselenggarakan oleh konsulat yang berwenang untuk tempat tinggal yang baru. Untuk Ticino, konsulat tersebut adalah Konsulat Jenderal di Lugano.³ Sejak 2024, pendaftaran dalam daftar kependudukan merupakan dugaan domisili yang dapat dibantah. Seseorang yang lupa menghapus pendaftarannya dapat membuktikan bahwa ia sebenarnya tinggal di luar negeri, suatu perbaikan bagi mereka yang pindah tanpa menyelesaikan formalitasnya.⁴ Hal sebaliknya tidak berlaku. Pendaftaran pada AIRE tidak membuktikan status bukan penduduk, karena otoritas masih dapat membuktikan domisili, tempat tinggal menurut hukum perdata, atau kehadiran fisik di Italia. Anggapan umum bahwa pendaftaran AIRE mengakhiri kewajiban pajak Italia selalu keliru dan tetap keliru setelah reformasi.

Perjanjian pajak baru berperan setelah analisis domestik. Apabila seseorang merupakan penduduk di kedua negara menurut hukum domestik masing-masing, Pasal 4 ayat (2) Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B/DTA) antara Swiss dan Italia tanggal 9 Maret 1976 menyelesaikan konflik tersebut demi kepentingan negara tempat orang tersebut memiliki tempat tinggal tetap, kemudian negara pusat kepentingan vitalnya, kemudian negara tempat kediamannya sehari-hari, dan akhirnya negara kewarganegaraannya.⁵ Surat Edaran 20/E mengingatkan bahwa aturan perjanjian lebih diutamakan daripada aturan domestik tentang domisili.⁶ Pasal 4 ayat (4) menambahkan aturan yang khas bagi persetujuan Swiss-Italia. Orang pribadi yang telah secara definitif memindahkan domisilinya dari satu negara pihak ke negara pihak lainnya berhenti tunduk di negara pertama pada pajak-pajak yang ditentukan oleh domisili sejak hari setelah pemindahan, dan menjadi tunduk di negara lainnya sejak tanggal yang sama.⁷ Ketentuan ini membagi tahun kepindahan dan meniadakan aturan sebagian besar tahun untuk keperluan perjanjian, dengan syarat pemindahan tersebut bersifat definitif.

Catatan

1. Teks Tunggal Pajak Penghasilan Italia (TUIR), Pasal 2 ayat (2) (Brocardi.it, lihat di atas); FiscoeTasse, tinjauan pers No. 1236 (lihat di atas) (183 hari, 184 hari pada tahun kabisat, termasuk bagian dari hari). ↩
2. FiscoeTasse, tinjauan pers No. 1236 (lihat di atas), tentang pernyataan Surat Edaran 20/E mengenai smart working di Italia. ↩
3. Legge 27 ottobre 1988, n. 470, Anagrafe e censimento degli italiani all'estero, Pasal 6. ↩
4. FiscoeTasse, tinjauan pers No. 1236 (lihat di atas) (pendaftaran kini merupakan “presunzione relativa” yang memungkinkan pembuktian sebaliknya). ↩
5. Convention between Switzerland and Italy for the avoidance of double taxation and for the settlement of certain other questions relating to taxes on income and capital of 9 March 1976, SR 0.672.945.41, Pasal 4 ayat (2), teks bahasa Italia di https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf. ↩
6. FiscoeTasse, tinjauan pers No. 1236 (lihat di atas). ↩
7. DTA Swiss–Italia, Pasal 4 ayat (4) (teks lihat di atas): “La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all’altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio”. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.