Harta benda pada saat keberangkatan

Putusan tahun 1554 mengizinkan orang-orang Locarno menjual harta mereka, tetapi tidak melindungi mereka dari penjualan paksa di bawah nilai, dari denda yang dijatuhkan setelah kepergian mereka, atau dari penyitaan harta milik anggota komunitas yang dituntut. Pasal 26 Konstitusi Federal (Cst.) menjamin hak milik dan menetapkan bahwa pengambilalihan dan pembatasan hak milik yang setara dengan pengambilalihan diberi ganti rugi penuh.¹ Jaminan ini berlaku baik pemiliknya tinggal di Swiss maupun di luar negeri. Perubahan tempat tinggal atau agama tidak berpengaruh terhadap hak kepemilikan. Kini otoritas Swiss tidak dapat mewajibkan pemilik yang pindah untuk menjual hartanya, tidak dapat menyita harta karena agama pemiliknya, dan hanya dapat menjatuhkan denda berdasarkan undang-undang pidana yang berlaku pada saat perbuatan dilakukan, dalam prosedur yang menghormati jaminan-jaminan Konstitusi Federal dan Konvensi.

Swiss menandatangani Protokol No. 1 Konvensi Eropa tentang Hak Asasi Manusia, yang melindungi hak milik dalam Pasal 1-nya, pada 19 Mei 1976, tetapi tidak pernah meratifikasinya.² Oleh karena itu, perlindungan hak milik terhadap negara Swiss bertumpu pada Konstitusi Federal dan pada perjanjian investasi bilateral, yang melindungi investor asing di Swiss dan investor Swiss di luar negeri. Bagi klien yang memindahkan aset dari negara dengan perlindungan yang lebih lemah, tradisi panjang Swiss dalam menghormati hak milik pribadi tanpa memandang tempat tinggal, kewarganegaraan, atau agama pemiliknya tetap menjadi salah satu alasan memilih Swiss sebagai tempat penyimpanan aset.

Pengelolaan “harta bersama” komunitas oleh Martino Muralto setelah tahun 1555 juga memiliki gema modern.³ Keluarga dan komunitas yang meninggalkan suatu yurisdiksi sering kali tetap memiliki aset di sana yang tidak dapat segera dijual, seperti tanah, saham dalam perusahaan keluarga, atau tagihan yang sedang disengketakan. Pengelolaannya dari luar negeri memerlukan agen, wali amanat (trustee), atau yayasan (Stiftung). Perlindungannya memerlukan akses ke pengadilan negara asal dan pengakuan putusan pengadilan lintas batas. Bab H.IV membahas Konvensi Lugano tanggal 30 Oktober 2007 dan aturan-aturan bantuan hukum timbal balik yang kini mengatur tagihan lintas batas semacam itu.

Pajak atas kepergian: dari Abzug ke pajak keluar (exit tax)

Abzug dan gabella emigrationis pada awal zaman modern merupakan pungutan atas tindakan pergi. Pungutan itu memberi kompensasi kepada penguasa atas hilangnya seorang wajib pajak dan harta yang ikut pergi bersamanya. Perdamaian Augsburg memperlakukan “jumlah yang wajar” sebagai harga emigrasi.⁴ Perjanjian-perjanjian abad ke-19 menghapus pungutan itu antarnegara secara timbal balik. Sistem pajak Swiss modern tidak memungut pajak atas emigrasi orang perseorangan sebagai demikian. Apabila seseorang pindah ke luar negeri, kewajiban pajak tidak terbatas di Swiss berakhir dengan kepindahannya, dan penghasilan serta kekayaan hanya dikenai pajak sampai tanggal itu. Keuntungan modal yang telah bertambah tetapi belum direalisasi atas aset pribadi tidak dikenai pajak pada saat kepindahan, karena keuntungan modal pribadi pada prinsipnya dibebaskan dari pajak penghasilan di Swiss.⁵ Bagi perusahaan, keadaannya berbeda. Sejak reformasi perpajakan perusahaan yang berlaku mulai 1 Januari 2020, hukum pajak Swiss mengenakan pajak atas cadangan tersembunyi, termasuk goodwill yang dihasilkan sendiri, dari perusahaan yang memindahkan kedudukannya, manajemen efektifnya, atau asetnya ke luar negeri, melalui fiksi likuidasi pada akhir kewajiban pajak. Aturan federalnya terdapat dalam Pasal 61b Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal, dengan ketentuan yang sesuai dalam undang-undang kanton, seperti § 53c undang-undang pajak Basel-Landschaft.⁶ Italia mengenakan pajak atas keuntungan modal laten dari perusahaan komersial yang memindahkan domisili pajaknya ke luar negeri berdasarkan Pasal 166 Kitab Undang-Undang Pajak Penghasilan Italia (TUIR), dengan kemungkinan membayar pajak tersebut dalam enam angsuran tahunan.⁷ Jerman mengenakan pajak atas kepemilikan saham substansial orang perseorangan yang meninggalkan negara itu berdasarkan § 6 Undang-Undang Pajak Luar Negeri (Außensteuergesetz), dan Amerika Serikat mengenakan pajak mark-to-market atas warga negara dan penduduk jangka panjang tertentu yang melepaskan statusnya berdasarkan section 877A Internal Revenue Code.⁸ Di dalam Uni Eropa (UE/EU), Pasal 5 Direktif Antipenghindaran Pajak (Direktif Dewan (UE) 2016/1164) mewajibkan negara-negara anggota menerapkan pajak keluar atas perusahaan.⁹

Pajak keluar modern berbeda dari Abzug lama dalam pembenarannya. Pajak ini mengenai keuntungan yang bertambah selama wajib pajak berada di bawah yurisdiksi negara yang ditinggalkan dan yang jika tidak demikian akan luput dari pemajakan, dan pajak ini dibatasi oleh asas kesetaraan, asas legalitas, dan, di dalam UE, kebebasan pendirian usaha. Meskipun demikian, pajak ini merupakan penerus fungsional pungutan-pungutan awal zaman modern. Pajak ini memunculkan pertanyaan praktis yang sama dengan yang dihadapi orang-orang Locarno: penilaian pada saat kepindahan, likuiditas untuk membayar pajak atas nilai yang belum direalisasi, dan risiko bahwa harta yang ditinggalkan akan menjadi jaminan bagi tagihan bekas penguasa.

Catatan

1. Cst. Pasal 26, terjemahan International Constitutional Law (ICL) (di atas) (“Property is guaranteed. Expropriation and restrictions of ownership equivalent to expropriation are fully compensated”). ↩
2. humanrights.ch, Überblick (di atas) (Protokol No. 1 “unterzeichnet am 19.5.1976”, belum diratifikasi). ↩
3. Pauli Falconi, “Muralto, Martino” (di atas). ↩
4. Perdamaian Agama Augsburg, Pasal 24 (di atas). ↩
5. Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal, SR 642.11, Pasal 8 ayat (2) (“Die Steuerpflicht endet mit dem Tode oder dem Wegzug des Steuerpflichtigen aus der Schweiz [...]”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-8-11.html, dan Pasal 16 ayat (3) (“Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-16-19.html; Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune tanggal 14 Desember 1990, SR 642.14, Pasal 7 ayat (4) huruf b (“Kapitalgewinne auf beweglichem Privatvermögen”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-7-12.html. Pajak keuntungan properti kanton tetap terutang atas penjualan properti di Swiss. ↩
6. Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal tanggal 14 Desember 1990, SR 642.11, Pasal 61b, disisipkan oleh Undang-Undang Federal tentang Reformasi Pajak dan Pembiayaan Asuransi Hari Tua dan Ahli Waris (AHV) (TRAF) tanggal 28 September 2018, naskah pemungutan suara akhir, https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf (“Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert”); Kanton Basel-Landschaft, Steuerverwaltung, Steuerbuch, jil. 2, “Aufdeckung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht”, https://kanton.baselland.ch/finanz-und-kirchendirektion/steuerverwaltung-steuerbuch/band-2/unternehmen/downloads-1/aufdeckung-stiller-reserven-am-ende-der-steuerpflicht (§ 53c Undang-Undang Pajak (StG)). Aturan harmonisasi yang sesuai adalah Pasal 24d ayat (1) Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung, SR 642.14 (“Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert”), berlaku sejak 1 Januari 2020 (AS 2019 2395), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24d-42.html. ↩
7. Federico Migliorini, “Quadro TR: exit tax per i trasferimenti di imprese all'estero”, Fiscomania, 2 Agustus 2024, https://fiscomania.com/quadro-tr-exit-tax-trasferimenti-imprese-estero/ (berlaku bagi perusahaan komersial; “rateizzazione dell'imposta, in 6 quote costanti”). Lihat Bab H.II. ↩
8. § 877A(a)(1) (“All property of a covered expatriate shall be treated as sold on the day before the expatriation date for its fair market value”), Legal Information Institute, Cornell Law School, https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/877A. ↩
9. Direktif Dewan (UE) 2016/1164 tanggal 12 Juli 2016 yang menetapkan aturan terhadap praktik penghindaran pajak yang secara langsung memengaruhi berfungsinya pasar internal, OJ L 193 tanggal 19 Juli 2016, hlm. 1, Pasal 1 (berlaku “to all taxpayers that are subject to corporate tax in one or more Member States”) dan Pasal 5 ayat (1), https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32016L1164. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.