Quadro RW, IVAFE, dan sanksinya

Pertanyaan kedua menyangkut kewajiban pemantauan. Seorang penduduk Italia yang memiliki rekening Swiss, secara langsung atau sebagai pemilik manfaat (beneficial owner) suatu entitas, wajib melaporkannya dalam quadro RW surat pemberitahuan pajak penghasilan tahunannya. Sanksi atas kelalaian berdasarkan Pasal 5 ayat 2 Dekret-Undang-Undang No. 167 Tahun 1990 adalah 3 hingga 15 persen dari jumlah yang tidak dilaporkan, dilipatgandakan menjadi 6 hingga 30 persen untuk aset di negara-negara yang tercantum dalam daftar hitam. Surat pemberitahuan yang disampaikan dalam waktu sembilan puluh hari setelah tenggat dikenai sanksi tetap sebesar EUR 258.¹ Dekret Legislatif No. 87 tanggal 14 Juni 2024 tentang reformasi sanksi pajak mengubah sanksi atas penghasilan tidak dilaporkan yang dianggap ada berdasarkan Pasal 12 Dekret-Undang-Undang No. 78 Tahun 2009 untuk pelanggaran yang dilakukan sejak 1 September 2024.² Selain itu, pemegang rekening terutang pajak atas nilai aset keuangan di luar negeri (imposta sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero, IVAFE). Tarifnya adalah 2 per mil dari nilai produk keuangan, dinaikkan menjadi 4 per mil sejak 2024 untuk produk yang disimpan di negara-negara dalam daftar tahun 1999. Rekening giro dan rekening tabungan dikenai pungutan tetap sebesar EUR 34,20 per tahun.³ Karena Swiss keluar dari daftar tersebut sejak 1 Januari 2024, aset Swiss dikenai tarif biasa.

Pajak penghasilan atas penghasilan yang tidak dilaporkan mengikuti ketentuan biasa: pajak pengganti Italia sebesar 26 persen atas sebagian besar penghasilan keuangan, atau pajak penghasilan progresif apabila penghasilan tersebut tidak tunduk pada rezim pajak pengganti. Apabila praduga dalam Pasal 12 berlaku, otoritas pajak dapat mengenakan pajak atas modal yang tidak dilaporkan itu sendiri sebagai penghasilan yang disembunyikan pada tahun ditemukannya, suatu akibat yang dapat jauh lebih berat daripada pajak atas hasilnya.⁴ Ambang batas tindak pidana pajak dalam Dekret Legislatif No. 74 Tahun 2000 harus diperiksa untuk setiap tahun, karena pelaporan yang tidak benar atau tidak melapor di atas ambang batas tersebut merupakan kejahatan, yang pada gilirannya dapat menjadi tindak pidana asal pencucian uang oleh pelaku sendiri berdasarkan Pasal 648-ter.1 Kitab Undang-Undang Hukum Pidana Italia.⁵

Ahli waris dan rekening warisan

Bagi ahli waris, ketentuan Italia memuat perlindungan yang penting. Berdasarkan Pasal 8 Dekret Legislatif No. 472 tanggal 18 Desember 1997, sanksi pajak administratif tidak beralih kepada ahli waris. Agenzia delle Entrate menegaskan dalam surat edaran No. 29/E tanggal 7 Agustus 2015 bahwa ahli waris tidak dapat diminta membayar sanksi yang berkaitan dengan pelanggaran oleh pewaris, meskipun mereka tetap bertanggung jawab atas pajak dan bunga yang terutang olehnya.⁶ Kewajiban ahli waris sendiri dimulai dengan pewarisan. Mereka harus mencantumkan aset luar negeri dalam pernyataan pewarisan (dichiarazione di successione), yang harus disampaikan dalam waktu satu tahun sejak terbukanya warisan. Mereka juga harus melaporkan bagian aset mereka dalam quadro RW mereka sendiri sejak tahun mereka memperolehnya.⁷ Pernyataan pewarisan yang lengkap dan tepat waktu melindungi mereka dari sanksi yang berkaitan dengan tidak dilaporkannya aset oleh pewaris sebelumnya. Ahli waris yang menemukan aset luar negeri yang tidak dilaporkan setelah tenggat dapat menyampaikan pernyataan dalam waktu dua belas bulan sejak penemuan apabila mereka dapat menunjukkan bahwa sebelumnya mereka tidak mengetahuinya.⁸

Risiko yang menentukan bagi ahli waris terletak pada apa yang mereka lakukan selanjutnya. Ahli waris yang menerima warisan, tidak melaporkan aset Swiss, dan terus memegang atau memindahkannya dengan cara yang menyembunyikan, memaparkan dirinya pada sanksi atas perbuatannya sendiri. Bergantung pada perannya, ia juga dapat menghadapi keterpaparan pidana: pencucian uang oleh pelaku sendiri apabila uang warisan tersebut berasal dari kejahatan pajak yang ia ikut serta di dalamnya, atau pencucian uang berdasarkan Pasal 648-bis Kitab Undang-Undang Hukum Pidana Italia apabila ia tidak ikut serta.⁹ Dari sisi Swiss, bank akan meminta surat keterangan waris dan, berdasarkan kewajiban antipencucian uangnya, status pajak para ahli waris. Transfer ke rekening Italia milik ahli waris disertai pernyataan pewarisan yang lengkap merupakan jalur yang lazim dan paling aman.

Catatan

1. Migliorini, “Quadro RW” (lihat di atas); juga Massimiliano Campeis, “Eredità all’estero, cosa fare”, We Wealth, 26 November 2020, https://www.we-wealth.com/?p=7776. ↩
2. Migliorini, “Quadro RW” (lihat di atas), yang menyatakan bahwa “per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, con il D.Lgs. n. 87/2024, la sanzione applicabile è del 120% dell’imposta dovuta e non versata”. Dekret Legislatif No. 87 tanggal 14 Juni 2024, “Revisione del sistema sanzionatorio tributario, ai sensi dell’articolo 20 della legge 9 agosto 2023, n. 111”, diundangkan dalam Gazzetta Ufficiale No. 150 tanggal 28 Juni 2024, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2024-06-28&numeroGazzetta=150. ↩
3. Ennio Vial, “La nuova Ivafe paradisiaca nella recente circolare n. 3/E/2024”, Euroconference News, 21 Februari 2024, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/la-nuova-ivafe-paradisiaca-nella-recente-circolare-n-3-e-2024/ (Pasal 19 ayat (20) DL 201/2011; Undang-Undang No. 213/2023, Pasal 1 ayat (91) huruf b; surat edaran No. 3/E tahun 2024). ↩
4. Migliorini, “Quadro RW” (lihat di atas), yang menekankan bahwa praduga tersebut berlaku atas seluruh nilai aset. Dekret-Undang-Undang No. 66 tanggal 24 April 2014, “Misure urgenti per la competitività e la giustizia sociale”, Gazzetta Ufficiale No. 95 tanggal 24 April 2014, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2014-04-24&numeroGazzetta=95. ↩
5. Dekret Legislatif No. 74/2000, Pasal 4 (pelaporan tidak benar: pajak yang dihindari di atas EUR 100.000 untuk satu jenis pajak dan penghasilan yang tidak dilaporkan di atas 10 persen dari penghasilan yang dilaporkan atau dalam hal apa pun di atas EUR 2 juta) dan Pasal 5 (tidak melapor: pajak yang dihindari di atas EUR 50.000), dalam versi yang dihasilkan dari Pasal 39 ayat (1) Dekret-Undang-Undang No. 124 tanggal 26 Oktober 2019, teks di Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art4.html dan https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-ii/capo-i/art5.html. ↩
6. Agenzia delle Entrate, surat edaran No. 29/E tanggal 7 Agustus 2015, https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/298505/Circolare+29E+del+7+agosto +2015_circolare+intrasmissibilit%C3%A0+sanzioni+eredi.pdf/20e3556c-8286-29a6-5138-ba69143ea316 (“agli eredi non possa essere richiesto il pagamento delle sanzioni”). ↩
7. Campeis (lihat di atas). ↩
8. Campeis (lihat di atas), yang merujuk pada Pasal 31 undang-undang konsolidasi tentang pajak warisan dan hibah. Pajak warisan dan hibah dirumuskan ulang dengan Dekret Legislatif No. 139 tanggal 18 September 2024, “Disposizioni per la razionalizzazione dell’imposta di registro, dell’imposta sulle successioni e donazioni, dell’imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall’IVA”, Gazzetta Ufficiale No. 231 tanggal 2 Oktober 2024, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2024-10-02&numeroGazzetta=231. ↩
9. Campeis (lihat di atas), yang menyebutkan sanksi dan risiko pencucian uang oleh pelaku sendiri bagi ahli waris yang tidak melapor. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.