Prosedur pengembalian ke dua arah

Keringanan di sumber dan keringanan melalui pengembalian

Tarif perjanjian hanya bernilai sejauh yang dapat diwujudkan oleh prosedurnya. Konvensi menyerahkan prosedur pemberian tarif yang diturunkan kepada hukum domestik masing-masing negara dan kepada pengaturan antara pejabat yang berwenang.¹ Terdapat dua model. Dalam keringanan di sumber, pembayar menerapkan tarif perjanjian yang diturunkan pada saat pembayaran berdasarkan dokumentasi yang diberikan oleh penerima. Dalam keringanan melalui pengembalian, pembayar memotong pajak domestik secara penuh dan penerima mengajukan permohonan pengembalian atas kelebihannya. Italia menawarkan keduanya, bergantung pada jenis penghasilan dan dokumentasi yang tersedia pada saat pembayaran. Swiss memberikan keringanan di sumber hanya dalam prosedur notifikasi untuk penyertaan yang substansial. Untuk dividen dan bunga portofolio, Swiss menerapkan metode pengembalian tanpa pengecualian: 35 persen penuh dipotong dan investor Italia harus meminta kembali 20 persen dari dividen atau 22,5 persen dari bunga.

Pilihan di antara kedua model tersebut memiliki akibat ekonomis. Dalam metode pengembalian, penerima membiayai kelebihan pajak sampai pengembalian dibayarkan. Bagi investor Italia dengan portofolio saham Swiss, 20 persen dari setiap dividen tertahan selama berbulan-bulan atau bertahun-tahun. Bagi investor institusional, biaya likuiditasnya dapat cukup besar, sedangkan investor perorangan dengan jumlah kecil sering kali melepaskan tuntutannya karena biaya prosedur melebihi jumlah pengembalian. Bank-bank di Lugano menanggapinya dengan layanan pengajuan tuntutan pengembalian atas nama nasabah mereka, biasanya dengan imbalan, dan dengan saran untuk memegang saham Swiss melalui perantara Italia yang dapat mengajukan tuntutan secara kolektif.

Pengembalian pajak Swiss bagi penduduk Italia

Orang yang berdomisili di Italia yang ingin memperoleh kembali pajak pemotongan (withholding tax) Swiss mengajukan Formulir 95 kepada Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) di Bern.² Formulir tersebut mensyaratkan sertifikasi tempat tinggal oleh otoritas pajak Italia dan pernyataan bahwa pemohon merupakan pemilik manfaat (beneficial owner) atas penghasilan tersebut. Tuntutan harus diajukan dalam waktu tiga tahun setelah berakhirnya tahun kalender saat pembayaran yang dikenai pajak jatuh tempo. Jangka waktu tersebut merupakan jangka waktu gugur, yang tidak dapat diinterupsi atau diperpanjang. Setelah tuntutan diajukan, berlaku jangka waktu kedaluwarsa tersendiri selama lima tahun atas tuntutan pengembalian itu sendiri, yang hanya terinterupsi oleh tindakan pemohon yang ditujukan untuk menegakkan tuntutannya.³ Administrasi Pajak Federal menjelaskan jangka waktu ini dalam suatu pemberitahuan tanggal 13 September 2022, yang secara khusus membahas tuntutan yang telah ditolaknya secara informal tanpa keputusan resmi.

Administrasi Swiss memeriksa tuntutan pengembalian dengan cermat. Di masa lalu, administrasi tersebut mensyaratkan penduduk Italia untuk membuktikan bahwa mereka telah secara sukarela melaporkan penghasilan tersebut di Italia. Persyaratan ini dikritik dalam literatur Italia karena tidak memiliki dasar dalam konvensi, yang satu-satunya syarat untuk pengurangan pajak Swiss adalah bahwa pemohon merupakan pemilik manfaat atas penghasilan tersebut.⁴ Pengadilan Administrasi Federal sejak itu telah menegaskan bahwa status pemilik manfaat dinilai berdasarkan hukum negara sumber dan bahwa pemohon harus membuktikannya.⁵ Tuntutan yang melibatkan jumlah besar atau tidak lazim, pembelian saham baru-baru ini sesaat sebelum tanggal dividen, peminjaman efek, atau derivatif yang melindungi nilai risiko ekonomi saham diperiksa terhadap kemungkinan praktik dividend stripping. Praktik Swiss memperlakukan pemohon yang berkewajiban meneruskan dividen kepada orang lain, atau yang tidak menanggung risiko ekonomi saham, sebagai tidak berhak atas pengembalian. Karena itu, bank-bank di Lugano yang mengajukan tuntutan untuk nasabah Italia mereka menyimpan catatan tanggal pembelian dan setiap transaksi lindung nilai.

Catatan

1. Konvensi, Pasal 29 ayat (1), (2) dan (4), teks (di atas): pengembalian “a richiesta dell'interessato o dello Stato di cui esso è residente”, tuntutan diajukan “in osservanza dei termini stabiliti dalla legislazione dello Stato contraente tenuto ad effettuare il rimborso”, dan pejabat yang berwenang “stabiliranno di comune accordo ... le modalità di applicazione del presente articolo”. ↩
2. ESTV, “Italia”, versi bahasa Prancis, https://www.estv.admin.ch/fr/italie (Formulir 95 bagi orang yang berdomisili di Italia yang menuntut pengembalian pajak pemotongan Swiss); Pengadilan Administrasi Federal A-4469/2020 (di atas) (tuntutan diajukan dengan Formulir 95). ↩
3. ESTV, “Verjährungsfristen Rückerstattung Verrechnungssteuer”, https://www.estv.admin.ch/de/verjaehrungsfristen-rueckerstattung-verrechnungssteuer (tiga tahun setelah berakhirnya tahun kalender; kedaluwarsa lima tahun yang hanya terinterupsi oleh tindakan pemohon). PwC Switzerland, “Unklarheiten bei der Verrechnungssteuer betreffend Wiedereinreichungsfristen gemäss der Mitteilung der ESTV vom 13. September 2022 geklärt”, https://www.pwc.ch/de/insights/steuern/unklarheiten-bei-der-verrechnungssteuer-betreffend-wiedereinreichungsfristen-gemaess-der-mitteilung-der-estv-vom-13-september-2022-geklaert.html. ESTV, Mitteilung-019-V-2022 tanggal 13 September 2022, https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/CRXwZ24WXmmN/estv-mitteilung-019-v-2022-de.pdf (jangka waktu tiga tahun untuk tuntutan berdasarkan perjanjian menurut Pasal 27 ayat (1) Undang-Undang Federal tentang Pelaksanaan Perjanjian Internasional di Bidang Perpajakan (StADG), SR 672.2; kedaluwarsa relatif lima tahun dan interupsinya secara analog dengan Pasal 17 ayat (1) dan (3) Undang-Undang Federal tentang Pajak Pemotongan (VStG)). ↩
4. Riccardo Scandroglio, “La richiesta di rimborso dell'imposta preventiva Svizzera”, EC News, 23 Agustus 2016, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/richiesta-rimborso-imposta-preventiva-svizzera/. ↩
5. Pengadilan Administrasi Federal A-4469/2020 (di atas). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.