Residensi, tie-breaker, dan orang yang dikecualikan

Siapa yang merupakan penduduk

Konvensi hanya melindungi penduduk kedua negara, dan karena itu pertanyaan pertamanya selalu adalah apakah seseorang merupakan penduduk Swiss atau Italia dalam arti Pasal 4. Ayat (1) mendefinisikan “penduduk suatu Negara Pihak pada Persetujuan” sebagai setiap orang yang, berdasarkan hukum negara tersebut, dikenai pajak di sana karena domisili, tempat tinggal, tempat manajemen, atau kriteria lain yang serupa.¹ Definisi ini merujuk pada hukum domestik. Bagi orang pribadi di Swiss, hal ini berarti kewajiban pajak tidak terbatas berdasarkan Pasal 3 Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG) dan hukum kanton yang bersesuaian, yang timbul dari domisili atau dari masa tinggal sekurang-kurangnya tiga puluh hari dengan kegiatan yang menghasilkan pendapatan, atau sembilan puluh hari tanpa kegiatan tersebut.² Bagi orang pribadi di Italia, hal ini berarti tempat tinggal dalam arti Kitab Undang-Undang Hukum Perdata Italia, domisili, atau keberadaan di Italia selama sebagian besar periode pajak, dengan menghitung bagian hari, berdasarkan Pasal 2 Kitab Undang-Undang Pajak Penghasilan Italia (TUIR), sedangkan pendaftaran dalam daftar penduduk (anagrafe) menimbulkan praduga tempat tinggal yang dapat dibantah oleh wajib pajak. Sejak reformasi melalui Dekret Legislatif No. 209 tanggal 27 Desember 2023, ketentuan tersebut mendefinisikan domisili sebagai tempat hubungan pribadi dan keluarga seseorang terutama berkembang, dan menambahkan keberadaan fisik sebagai kriteria yang berdiri sendiri.³ Bab H.II mengkaji reformasi tersebut dan akibatnya bagi warga Italia yang pindah ke Ticino.

Bagi perusahaan, kriteria Swiss adalah kedudukan terdaftar atau tempat manajemen efektif berdasarkan Pasal 50 DBG. Kriteria Italia adalah kantor terdaftar, tempat manajemen efektif dan, sejak reformasi yang sama pada tahun 2023, manajemen biasa utama di Italia selama sebagian besar periode pajak (Pasal 73 ayat (3) TUIR).⁴ Bab F.II menguraikan praduga tempat kedudukan Italia bagi perusahaan induk (holding) asing yang dikendalikan oleh penduduk Italia (Pasal 73 ayat (5-bis) TUIR) dan doktrin esterovestizione (harfiah “berbusana asing”), yang menjadi dasar bagi otoritas pajak Italia untuk memperlakukan perusahaan asing sebagai penduduk Italia. Dengan demikian, perusahaan Lugano yang secara substansial dikelola dari Milan dapat menjadi penduduk kedua negara berdasarkan hukum domestik masing-masing.

Aturan penentu (tie-breaker) bagi orang pribadi dan perusahaan

Apabila seseorang merupakan penduduk kedua negara, Pasal 4 ayat (2) menyelesaikan konflik tersebut bagi orang pribadi dengan urutan yang sudah dikenal dari Model OECD. Orang pribadi tersebut dianggap sebagai penduduk negara tempat ia memiliki rumah tinggal tetap yang tersedia baginya. Jika ia memiliki rumah tinggal tetap di kedua negara, ia adalah penduduk negara yang hubungan pribadi dan ekonominya lebih erat (pusat kepentingan vital). Jika hal itu tidak dapat ditentukan, atau jika ia tidak memiliki rumah tinggal tetap di negara mana pun, yang menentukan adalah negara tempat ia biasanya berada, kemudian negara kewarganegaraannya. Jika semua kriteria tersebut tidak dapat diterapkan, pejabat yang berwenang menyelesaikan masalah tersebut melalui persetujuan bersama.⁵ Bagi perusahaan dan badan lain yang bukan orang pribadi, ayat (3) menetapkan tempat kedudukan di negara tempat manajemen efektifnya berada.⁶ Dengan demikian, konvensi memuat aturan klasik Model OECD tahun 1963, sebelum Model tahun 2017 menggantinya dengan penentuan kasus per kasus oleh pejabat yang berwenang.

Aturan penentu ini memiliki dua akibat yang secara teratur dihadapi praktisi di Lugano. Akibat pertama menyangkut warga negara Italia yang telah pindah ke Ticino tetapi tetap mempertahankan apartemen di Milan dan keluarga di sana. Italia dapat menganggap mereka sebagai penduduk berdasarkan hukum domestiknya, terlepas dari apa yang dinyatakan dalam izin tinggal Swiss dan penetapan pajak Swiss mereka. Konvensi kemudian memutuskan berdasarkan rumah tinggal tetap dan pusat kepentingan vital, yang merupakan persoalan fakta. Seorang pengusaha yang pasangan dan anak-anaknya tetap tinggal di Milan, yang dokter dan klub-klubnya berada di sana, dan yang menghabiskan akhir pekannya di Italia akan sulit membuktikan bahwa pusat kepentingan vitalnya berada di Lugano. Akibat kedua menyangkut perusahaan. Karena aturan penentu bagi perusahaan hanya melihat tempat manajemen efektif, perusahaan Lugano yang keputusan strategisnya diambil di Italia merupakan penduduk Italia untuk keperluan perjanjian. Perusahaan tersebut kehilangan perlindungan konvensi terhadap pemajakan Italia atas laba globalnya.⁷

Catatan

1. Konvensi, Pasal 4 ayat (1), teks (di atas): “l'espressione «residente di uno Stato contraente» designa ogni persona che, in virtù della legislazione di detto Stato, è assoggettata ad imposta nello stesso Stato, a motivo del suo domicilio, della sua residenza, della sede della sua direzione o di ogni altro criterio di natura analoga”. ↩
2. Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung tanggal 14 Desember 1990 (DBG), SR 642.11, Pasal 3 ayat (1) sampai (3), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-3-6.html (masa tinggal sekurang-kurangnya 30 hari dengan kegiatan yang menghasilkan pendapatan atau sekurang-kurangnya 90 hari tanpa kegiatan tersebut). ↩
3. TUIR, Pasal 2 ayat (1) dan (2), sebagaimana diubah dengan Dekret Legislatif No. 209 tanggal 27 Desember 2023, Pasal 1 ayat (1), berlaku sejak 1 Januari 2024, Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/art2.html (“hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti”; domisili sebagai “il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona”). ↩
4. TUIR, Pasal 73 ayat (3), sebagaimana diubah dengan Dekret Legislatif No. 209 tahun 2023, teks di Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-i/art73.html; lihat Bab F.II. ↩
5. Konvensi, Pasal 4 ayat (2), teks (di atas). ↩
6. Konvensi, Pasal 4 ayat (3), teks (di atas) (tempat kedudukan badan selain orang pribadi ditentukan oleh tempat manajemen efektif). ↩
7. Konvensi, Pasal 4 ayat (3) dan Pasal 7 ayat (1), teks (di atas). Mengenai kriteria domestik Italia, lihat Bab F.II. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.