Ruling, laporan per negara, dan pajak minimum

Pertukaran spontan putusan pajak (ruling)

Wajib pajak badan ditarik ke dalam pertukaran informasi melalui proyek OECD tentang erosi basis pajak dan pengalihan laba (BEPS). Aksi 5 proyek tersebut mewajibkan negara-negara untuk secara spontan mempertukarkan informasi mengenai putusan pajak (ruling) yang dapat menimbulkan erosi basis pajak, seperti putusan mengenai rezim preferensial, mengenai penetapan harga transfer, atau mengenai atribusi laba kepada bentuk usaha tetap.¹ Swiss menerapkan ketentuan tersebut melalui Konvensi tentang Bantuan Administratif Bersama di Bidang Perpajakan, yang mulai berlaku bagi Swiss pada 1 Januari 2017, serta melalui Pasal 22a dst. Undang-Undang Bantuan Administratif di Bidang Perpajakan (TAAA) dan Pasal 5 dst. Peraturan tentang Bantuan Administratif di Bidang Perpajakan.² Penyampaian spontan dimulai pada 1 Januari 2018. Penyampaian tersebut mencakup putusan yang diterbitkan sejak 1 Januari 2010 yang masih berlaku pada saat itu, dan otoritas kanton diberi waktu dua belas bulan untuk menyampaikan informasinya.

Pasal 8 Peraturan tersebut mendefinisikan putusan sebagai komunikasi oleh otoritas pajak yang memberikan informasi, konfirmasi, atau jaminan mengenai konsekuensi pajak dari suatu keadaan yang disampaikan oleh wajib pajak, dan Pasal 9 merinci kategori yang tunduk pada pertukaran. Otoritas pajak kanton wajib meneruskan data yang relevan kepada Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) dalam waktu enam puluh hari sejak putusan diterbitkan. Wajib pajak diberi tahu dan memiliki waktu sepuluh hari untuk mengajukan keberatan. Penyampaian dilakukan setelah adanya persetujuan atau setelah adanya keputusan final, dan hanya kepada negara-negara pihak Konvensi.³ Pada bulan-bulan pertama tahun 2018, Swiss menyampaikan 82 laporan kepada 41 negara, di antaranya Jerman, Prancis, Britania Raya, Belanda, dan Rusia.⁴

Bagi Ticino, pertukaran putusan berdampak langsung pada perusahaan dagang dan perusahaan induk (holding) yang telah memperoleh putusan kanton berdasarkan rezim pajak khusus yang dihapus oleh Undang-Undang Federal tentang Reformasi Pajak dan Pembiayaan Asuransi Hari Tua dan Ahli Waris (TRAF) tahun 2019, yang diuraikan dalam Bab F.II. Putusan mengenai status perusahaan pembantu (auxiliary companies), mengenai struktur prinsipal, dan mengenai cabang pembiayaan dikirimkan kepada negara-negara tempat perusahaan induk dan pihak lawan transaksi berada. Melalui kanal ini, administrasi pajak Italia dapat memperoleh informasi mengenai putusan Ticino yang diberikan kepada anak perusahaan grup Italia dan membandingkannya dengan dokumentasi penetapan harga transfer milik induk perusahaan di Italia.⁵

Laporan per negara

Aksi 13 BEPS memperkenalkan laporan per negara (country-by-country report/CbCR) bagi grup multinasional dengan pendapatan konsolidasi sekurang-kurangnya EUR 750 juta. Entitas induk utama menyampaikan laporan yang menunjukkan, untuk setiap yurisdiksi, pendapatan, laba, pajak yang dibayar, modal, karyawan, dan aset berwujud. Swiss menerapkan kewajiban ini melalui Undang-Undang Federal tentang Pertukaran Otomatis Internasional Laporan per Negara tanggal 16 Juni 2017, yang berlaku untuk tahun buku sejak 2018, dengan penyampaian sukarela untuk tahun 2016 dan 2017.⁶ Hanya sedikit grup Ticino yang mencapai ambang batas tersebut, tetapi anak perusahaan Swiss dari grup-grup besar Italia, seperti distributor barang mewah di Mendrisiotto yang diuraikan dalam Bab F.III, muncul dalam laporan yang disampaikan induk perusahaannya di Italia. Dengan demikian, otoritas Italia melihat laba yang dibukukan di Ticino tanpa perlu mengajukan permintaan apa pun kepada Swiss.

Catatan

1. OECD, Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 – 2015 Final Report (Paris, 5 Oktober 2015), dengan kerangka pertukaran informasi spontan wajib mengenai putusan yang dapat menimbulkan kekhawatiran BEPS, https://www.oecd.org/tax/countering-harmful-tax-practices-more-effectively-taking-into-account-transparency-and-substance-action-5-2015-final-report-9789264241190-en.htm. ↩
2. Administrasi Pajak Federal, “Spontaner Informationsaustausch (SIA)”, https://www.estv.admin.ch/de/spontaner-informationsaustausch-sia (dasar hukum dalam Konvensi, yang berlaku bagi Swiss pada 1 Januari 2017, Pasal 22a dst. Undang-Undang Bantuan Administratif di Bidang Perpajakan dan Pasal 5 dst. Peraturan tentang Bantuan Administratif di Bidang Perpajakan; penyampaian sejak 1 Januari 2018; putusan sejak 1 Januari 2010). ↩
3. ESTV, “Spontaner Informationsaustausch” (di atas), mengenai Pasal 22a dst. TAAA, Pasal 5 dst. Peraturan tentang Bantuan Administratif di Bidang Perpajakan (TAAO), jangka waktu enam puluh hari, jangka waktu sepuluh hari untuk persetujuan atau keberatan, dan pertukaran hanya dengan negara-negara pihak Konvensi, sejak 1 Januari 2018. Peraturan tentang Bantuan Administratif di Bidang Perpajakan tanggal 23 November 2016 (TAAO), SR 651.11, Pasal 8 (definisi putusan) dan Pasal 9 (kewajiban pertukaran spontan), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-8-11.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-9-12.html. ↩
4. “Spontaner Informationsaustausch: 82 Meldungen an 41 Staaten”, Moneycab, 8 Mei 2018, https://www.moneycab.com/?p=1010973. ↩
5. Mengenai fungsi pertukaran tersebut, lihat OECD, Action 5 Final Report (di atas), dan ESTV, “Spontaner Informationsaustausch” (di atas). Penggunaan putusan yang dipertukarkan oleh Agenzia delle Entrate dalam pemeriksaan individual tidak didokumentasikan dalam sumber publik, sehingga kalimat tersebut menggambarkan apa yang dimungkinkan oleh kanal ini. ↩
6. Undang-Undang Federal tentang Pertukaran Otomatis Internasional Laporan per Negara Perusahaan Multinasional tanggal 16 Juni 2017 (Undang-Undang CbCR), SR 654.1, Pasal 30 (penyampaian laporan yang diajukan secara sukarela untuk periode pajak sebelumnya) dan Pasal 31 (kewajiban sejak periode pelaporan yang dimulai pada atau setelah hari pertama tahun kalender berikutnya setelah undang-undang mulai berlaku), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-30-34.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-31-35.html; Peraturan tanggal 29 September 2017, SR 654.11, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.11-index.html. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.