Struktur dan pajak yang dicakup

Persetujuan tersebut mengikuti struktur Model Persetujuan Pajak OECD tahun 1963, dengan beberapa ciri yang khas bagi praktik perjanjian pajak Swiss pada tahun 1970-an. Pasal 1 membatasi cakupannya pada orang-orang yang berdomisili di salah satu atau kedua negara. Pasal 2 mencakup pajak atas penghasilan dan atas modal, termasuk pajak atas keuntungan dari pengalihan harta bergerak atau tidak bergerak. Di pihak Italia, pajak-pajak yang tercantum pada 1976 adalah pajak penghasilan orang pribadi, pajak penghasilan badan, dan pajak penghasilan daerah (ILOR). Di pihak Swiss, pajak-pajak tersebut adalah pajak federal, kanton, dan komune atas penghasilan dan atas modal.¹ Berdasarkan Pasal 2 ayat (4), persetujuan tersebut juga berlaku bagi pajak-pajak di masa depan yang identik atau serupa sifatnya yang diperkenalkan setelah penandatanganannya sebagai tambahan atau pengganti pajak-pajak yang tercantum, dan pejabat yang berwenang wajib saling memberi tahu perubahan dalam undang-undang pajak mereka. Oleh karena itu, pajak daerah atas kegiatan produktif (IRAP) serta pajak tambahan daerah dan kota atas pajak penghasilan orang pribadi (IRPEF) menimbulkan pertanyaan mengenai cakupannya berdasarkan klausul ini.² Pasal 3 menunjuk pejabat yang berwenang: di Italia Kementerian Keuangan, yang kini menjadi Kementerian Ekonomi dan Keuangan, dan di Swiss semula Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV).³ Untuk persoalan penafsiran dan prosedur persetujuan bersama, Sekretariat Negara untuk Urusan Keuangan Internasional (SIF) kini bertindak di pihak Swiss, sedangkan permohonan pengembalian ditangani oleh Administrasi Pajak Federal di Bern.⁴

Aturan distributif menempati Pasal 6 sampai 22. Pasal 23 memuat ketentuan yang tidak lazim tentang keringanan pajak atas dividen, bunga, dan royalti bagi perusahaan yang dikendalikan oleh bukan penduduk. Pasal 24 menetapkan metode penghapusan pajak berganda, Pasal 25 larangan diskriminasi, Pasal 26 prosedur persetujuan bersama, dan Pasal 27 pertukaran informasi. Penomoran ini penting dalam praktik, karena persetujuan tersebut menyimpang dari Model OECD yang lebih baru, di mana prosedur persetujuan bersama muncul sebagai Pasal 25 dan pertukaran informasi sebagai Pasal 26. Para praktisi yang mengutip persetujuan tersebut berdasarkan ingatan atas Model Persetujuan sering kali merujuk pada pasal yang salah.⁵

Kesalahpahaman umum. Banyak penasihat mengira bahwa persetujuan Swiss-Italia telah dimodernisasi bersamaan dengan pertukaran informasi pada 2015 dan bahwa persetujuan tersebut memuat aturan antipenyalahgunaan dan klausul arbitrase dari perjanjian-perjanjian pajak Swiss terkini. Kenyataannya tidak demikian. Protokol 2015 hanya menggantikan Pasal 27, dan protokol 2020 hanya menyesuaikan rujukan pada perjanjian pekerja perbatasan dalam Pasal 15 ayat (4). Tarif, definisi bentuk usaha tetap, metode keringanan, dan prosedur persetujuan bersama tanpa arbitrase masih sama seperti tahun 1976. Apakah Instrumen Multilateral telah mengubah persetujuan tersebut bergantung pada ratifikasi Italia, yang dibahas di bawah ini.

Catatan

1. Persetujuan, Pasal 2, teks (lihat di atas). ↩
2. Persetujuan, Pasal 2 ayat (4), teks sebagaimana diundangkan bersama Undang-Undang No. 943 tanggal 23 Desember 1978, https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf (“La Convenzione si applicherà anche alle imposte future di natura identica o analoga che verranno istituite dopo la firma della Convenzione in aggiunta o in sostituzione delle imposte di cui al paragrafo 3”). ↩
3. Persetujuan, Pasal 3, teks (lihat di atas) (Italia: “il Ministero delle finanze”; Swiss: “l’Amministrazione federale delle contribuzioni”). ↩
4. ESTV, “Italia” (lihat di atas) (kontak untuk pertanyaan perjanjian pajak: SIF, [email protected]; pertanyaan pengembalian: AFC, Divisi pengembalian). ↩
5. Persetujuan, Pasal 23 sampai 27, teks (lihat di atas). Penomoran Model OECD tahun 1963 dan yang lebih baru menempatkan prosedur persetujuan bersama dalam Pasal 25 dan pertukaran informasi dalam Pasal 26 [R mengenai penomoran Model tahun 1963]. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.