Swiss dan daftar hitam Italia

Hingga tahun 2023, terdapat aturan lain yang membuat kepindahan ke Swiss menjadi sangat sulit. Berdasarkan Pasal 2(2-bis) Undang-Undang Konsolidasi Pajak Penghasilan Italia (TUIR), warga negara Italia yang membatalkan pendaftarannya dan pindah ke negara yang tercantum dalam Keputusan Menteri tanggal 4 Mei 1999 sebagai negara dengan rezim pajak istimewa dianggap tetap menjadi residen Italia kecuali mereka membuktikan sebaliknya. Swiss tercantum dalam daftar tersebut sejak 1999. Oleh karena itu, warga Italia yang pindah ke Lugano harus membuktikan bahwa kepindahan mereka nyata, dengan akibat bahwa beban pembuktian dalam setiap sengketa berada pada mereka. Keputusan Menteri tanggal 20 Juli 2023, yang diumumkan dalam Gazzetta Ufficiale No 175 tanggal 28 Juli 2023, mengeluarkan Swiss dari daftar tersebut dengan efek sejak masa pajak 2024. Dasar hukumnya adalah Undang-Undang No 83 tanggal 13 Juni 2023, yang meratifikasi perjanjian baru mengenai perpajakan pekerja lintas batas dan mengatur dikeluarkannya Swiss dari daftar tersebut.¹

Dikeluarkannya Swiss dari daftar tersebut memiliki tiga akibat. Pertama, praduga keberlanjutan residensi Italia tidak lagi berlaku bagi warga negara Italia yang pindah ke Swiss, sehingga otoritas pajak Italia harus membuktikan unsur-unsur residensi Italia. Kedua, denda berlipat ganda dan jangka waktu penetapan pajak yang diperpanjang, yang berlaku bagi aset yang tidak dilaporkan di negara-negara yang tercantum dalam daftar, tidak lagi berlaku bagi kepemilikan baru di Swiss. Ketiga, praduga dalam Pasal 12 Dekret-Undang-Undang No 78 tahun 2009, yang menganggap aset yang tidak dilaporkan di negara-negara yang tercantum dalam daftar berasal dari penghasilan yang tidak dikenai pajak, tidak lagi berlaku bagi aset Swiss untuk masa mendatang.² Bab E.II menguraikan peran praduga-praduga tersebut pada era pengungkapan sukarela (voluntary disclosure). Bagi keluarga yang merencanakan kepindahan ke Ticino setelah 2024, perubahan ini signifikan. Kerangka hukum kini memperlakukan Swiss seperti negara lain mana pun yang bertukar informasi dengan Italia.

Kesalahpahaman umum. Banyak keluarga Italia percaya bahwa pendaftaran pada AIRE mengakhiri residensi pajak Italia. Berdasarkan Pasal 2(2) TUIR sebagaimana diubah oleh D.Lgs. 209/2023, pendaftaran hanya merupakan praduga yang dapat dibantah, dan residensi juga ada apabila orang tersebut memiliki domisili, tempat tinggal menurut hukum perdata, atau kehadiran fisik di Italia selama sebagian besar tahun. Keluarga yang mendaftar di Lugano sementara pasangan dan anak-anak tetap tinggal di Milan tetap terpapar klaim bahwa kepala keluarganya masih merupakan residen Italia.

Residensi menurut perjanjian dan kepindahan dalam praktik

Apabila kedua negara memperlakukan seseorang sebagai residen berdasarkan hukum nasional masing-masing, Pasal 4(2) konvensi penghindaran pajak berganda antara Swiss dan Italia tanggal 9 Maret 1976 menyelesaikan konflik tersebut. Ketentuan ini secara berturut-turut melihat pada tempat tinggal tetap, pusat kepentingan vital, tempat tinggal kebiasaan, dan kewarganegaraan.³ Namun, konvensi tersebut hanya berlaku atas pajak atas penghasilan dan modal. Konvensi itu tidak menyelesaikan konflik residensi untuk pajak warisan, yang dalam hal ini setiap negara tetap bebas menerapkan konsepnya sendiri. Oleh karena itu, keluarga yang kepala keluarganya meninggal di Lugano setelah kepindahan yang tidak tuntas dapat menghadapi pajak warisan Italia atas aset di seluruh dunia dan sekaligus penetapan pajak Ticino atas harta peninggalan, tanpa mekanisme perjanjian untuk menyelesaikan sengketa tersebut.

Kepindahan tersebut juga memiliki akibat bagi aset yang ditinggalkan di Italia. Pajak keluar (exit taxation) Italia berdasarkan Pasal 166 TUIR berlaku bagi usaha dan, bagi orang perseorangan, pada pokoknya bagi aset usaha dari bentuk usaha tetap yang dipindahkan ke luar negeri, dan Bab H.II membahas pengaruhnya terhadap para pengusaha.⁴ Penghasilan dari sumber Italia tetap dikenai pajak di Italia setelah kepindahan, dengan tunduk pada konvensi. Dividen dari perusahaan keluarga Italia, sewa dari real estat di Italia, dan pensiun Italia merupakan contoh-contoh utamanya. Oleh karena itu, perencanaan hendaknya dimulai dengan peta penghasilan dan aset keluarga setelah kepindahan, yang menunjukkan untuk setiap pos negara mana yang berhak mengenakan pajak. Jadwal kepindahan hendaknya memastikan bahwa pusat kehidupan keluarga berubah secara jelas dan pada saat yang ditentukan, sebaiknya pada awal suatu masa pajak.

Catatan

1. Emiliano Marvulli, “Svizzera fuori dalla black list per le persone fisiche: le novità dal 2024”, Informazione Fiscale, 3 Agustus 2023, https://www.informazionefiscale.it/svizzera-paesi-black-list-persone-fisiche-novita-2024 (diakses 5 Oktober 2026). ↩
2. Marvulli (di atas). ↩
3. Convention between the Swiss Confederation and the Italian Republic for the avoidance of double taxation and the regulation of certain other questions relating to taxes on income and capital tanggal 9 Maret 1976, SR 0.672.945.41, Pasal 4(2)(a)–(d), Droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html (diakses 5 Oktober 2026). Lihat Bab H.III. ↩
4. TUIR, Pasal 166(1)(a), teks di Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html (diakses 5 Oktober 2026), sebagaimana diubah oleh Decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142, Pasal 2(1). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.