Pajak berbasis pengeluaran

Instrumen Swiss yang paling dikenal bagi imigran kaya adalah pemajakan berdasarkan pengeluaran (Besteuerung nach dem Aufwand, imposizione secondo il dispendio), yang lazim disebut pajak berbasis pengeluaran (lump-sum taxation). Di tingkat federal, pajak ini diatur oleh Pasal 14 Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal (DBG, SR 642.11), dan di tingkat kanton oleh Pasal 6 Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG, SR 642.14) serta undang-undang pajak kanton. Orang pribadi dapat memilihnya apabila mereka tidak memiliki kewarganegaraan Swiss, menjadi wajib pajak dalam negeri di Swiss untuk pertama kalinya atau setelah tidak berdomisili di sana sekurang-kurangnya sepuluh tahun, dan tidak melakukan kegiatan mencari nafkah di Swiss.¹ Apabila suami istri hidup bersama, keduanya harus memenuhi persyaratan tersebut. Pajak ini ditetapkan atas biaya hidup tahunan wajib pajak di seluruh dunia beserta biaya hidup tanggungannya. Dasar pengenaannya sekurang-kurangnya sama dengan jumlah tertinggi dari tiga besaran. Pertama, jumlah minimum yang ditetapkan oleh undang-undang, yang oleh Undang-Undang Federal tanggal 28 September 2012 ditetapkan sebesar CHF 400.000 untuk pajak langsung federal dengan berlaku sejak tahun 2016 dan yang disesuaikan dengan inflasi (CHF 421.700 sejak tahun 2023 dan CHF 435.000 sejak masa pajak 2026 menurut pedoman kanton). Kedua, tujuh kali sewa tahunan atau nilai sewa rumah wajib pajak. Ketiga, tiga kali harga tahunan untuk makan dan penginapan bagi orang yang tinggal di hotel.² Suatu perhitungan kontrol memastikan bahwa pajak tersebut tidak lebih rendah daripada pajak biasa atas penghasilan dan aset tertentu yang bersumber dari Swiss, termasuk penghasilan yang atasnya wajib pajak mengklaim keringanan berdasarkan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B). Reformasi tahun 2012 menaikkan kelipatan sewa dari lima menjadi tujuh, dan pengaturan yang sudah ada hanya dipertahankan hingga akhir tahun 2020.³

Dalam angka. Pada akhir tahun 2012, sebanyak 5.634 warga negara asing dikenai pajak berdasarkan pengeluaran di Swiss, dengan sumbangan sekitar CHF 700 juta per tahun kepada Konfederasi, kanton, dan komune (Gemeinde). Sebagian besar dari mereka tinggal di Valais, Vaud, Jenewa, dan Ticino.⁴ Dalam pemungutan suara federal tanggal 30 November 2014, 59,2 persen pemilih dan 25 dari 26 kanton menolak inisiatif rakyat “Hentikan keringanan pajak bagi para jutawan”, yang akan menghapus rezim tersebut.⁵ Ticino mencatat 725 wajib pajak berbasis pengeluaran pada akhir tahun 2024, 42 lebih sedikit daripada tahun 2022, sementara penerimaan kanton dan komune dari mereka meningkat sebesar CHF 6 juta dalam periode yang sama.⁶

Legitimasi politik rezim ini diperdebatkan. Beberapa kanton, di antaranya Zurich, menghapus atau membatasinya melalui pemungutan suara kanton, sementara pemilih nasional mengukuhkannya pada tahun 2014.⁷ Perdebatan ini mengulangi, dalam istilah modern, ketegangan antara kota yang ingin menarik modal asing dan gilda-gilda yang khawatir akan perlakuan yang tidak setara. Praktisi yang menasihati suatu keluarga harus memperhitungkan bahwa pajak berbasis pengeluaran tidak memperbolehkan kegiatan mencari nafkah di Swiss, bahwa perhitungan kontrol dan ketentuan P3B dapat mengurangi keuntungannya apabila keluarga tersebut memiliki penghasilan bersumber dari Swiss yang signifikan, dan bahwa beberapa negara mitra P3B, termasuk Italia dan Jerman, menetapkan syarat bagi pemberian manfaat P3B kepada wajib pajak yang berada di bawah rezim ini. Ketentuan Swiss–Italia dibahas dalam Bab H.III.

Catatan

1. Amt für Steuern des Kantons Uri, Merkblatt über die Besteuerung nach dem Aufwand, berlaku sejak 1 Januari 2026, https://www.ur.ch/_doc/439772 (diakses 4 Oktober 2026). Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal tanggal 14 Desember 1990 (DBG), SR 642.11, Pasal 14 ayat (1)–(2), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html (diakses 5 Oktober 2026): tidak memiliki kewarganegaraan Swiss, kewajiban pajak tidak terbatas “erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung”, tanpa kegiatan mencari nafkah di Swiss; suami istri yang hidup bersama harus sama-sama memenuhi persyaratan tersebut. Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune tanggal 14 Desember 1990 (StHG), SR 642.14, Pasal 6. ↩
2. Uri, Merkblatt (di atas): minimum CHF 435.000; tujuh kali sewa tahunan atau nilai sewa; tiga kali harga tahunan untuk makan dan penginapan. MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation”, memorandum tanggal 2 Desember 2014, https://mll-legal.com/wp-content/uploads/2019/12/Swiss_Lump_Sum_Taxation_-_MLL_Memo.pdf (diakses 4 Oktober 2026): minimum federal CHF 400.000 dan tujuh kali sewa sejak tahun 2016. Pasal 14 DBG dalam versi Undang-Undang Federal tanggal 28 September 2012, berlaku sejak 1 Januari 2016, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html (diakses 5 Oktober 2026): dasar pengenaan sekurang-kurangnya sama dengan jumlah tertinggi dari jumlah dalam ayat (3) huruf a, tujuh kali sewa tahunan atau nilai sewa, tiga kali harga tahunan untuk makan dan penginapan, serta penghasilan dan aset bersumber dari Swiss yang tercantum dalam ayat (3) huruf d; ayat (5) memperluas perhitungan kontrol pada penghasilan yang mendapat keringanan berdasarkan P3B; ayat (6) mewajibkan indeksasi jumlah dalam ayat (3) huruf a. Teks konsolidasi menunjukkan CHF 421.700 dalam versi peraturan Departemen Keuangan Federal tanggal 16 September 2022 tentang progresi dingin (cold progression), yang berlaku sejak 1 Januari 2023. ↩
3. MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation” (di atas): sebelumnya lima kali sewa; pengaturan yang sudah ada berlaku hingga tahun 2021 (yaitu hingga akhir masa pajak 2020). Pasal 205d DBG, yang disisipkan oleh Undang-Undang Federal tanggal 28 September 2012, berlaku sejak 1 Januari 2016 (AS 2013 779), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-205d-232.html (diakses 5 Oktober 2026): bagi orang yang dikenai pajak berdasarkan pengeluaran pada saat mulai berlakunya, Pasal 14 yang lama tetap berlaku “während fünf Jahren”. ↩
4. swissinfo.ch, “Rich foreigner tax perks tipped to stay”, 20 November 2014, https://www.swissinfo.ch/eng/politics/rich-foreigner-tax-perks-tipped-to-stay/41126106 (diakses 4 Oktober 2026). ↩
5. MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation” (di atas): 59,2 persen menolak dan 25 dari 26 kanton menentang; swissinfo.ch (di atas), mengenai nama inisiatif tersebut. ↩
6. RSI, “Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024”, 26 September 2025, https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html (diakses 4 Oktober 2026). Artikel tersebut juga melaporkan bahwa dasar pengenaan minimum telah diindeksasi menjadi CHF 429.100. ↩
7. swissinfo.ch, “Rich foreigner tax perks tipped to stay” (di atas): “Several cantons, including Zurich, have already voted independently to either scrap or tighten up lump sum tax.” Wikipedia (bahasa Jerman), “Pauschalbesteuerung”, https://de.wikipedia.org/wiki/Pauschalbesteuerung (diakses 5 Oktober 2026; digunakan sebagai upaya terakhir): “Im Februar 2009 führte eine Initiative der Alternativen Liste im Kanton Zürich zur dortigen Abschaffung der kantonalen Pauschalsteuer”, dengan 52,9 persen suara setuju; Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden, Basel-Landschaft, dan Basel-Stadt menyusul. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.