Perpajakan aset kripto dan aset digital di Swiss dan Ticino

Kertas kerja Administrasi Pajak Federal

Hukum pajak Swiss tidak memuat ketentuan khusus untuk aset kripto dan aset digital. Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV, dalam bahasa Italia AFC) telah menguraikan praktiknya dalam sebuah kertas kerja tentang perlakuan mata uang kripto dan initial coin atau token offering untuk pajak kekayaan, pajak penghasilan dan pajak laba, pajak pemotongan (withholding tax), serta bea meterai. Versi pertamanya bertanggal 27 Agustus 2019. Versi saat ini, yang bertanggal 14 Desember 2021 dan tercantum di situs web ESTV dengan tanggal 3 Agustus 2022, menggantikannya.¹ Kertas kerja tersebut mengadopsi tiga kategori dari pedoman Otoritas Pengawas Pasar Keuangan Swiss (FINMA) dengan penyempurnaan khusus untuk keperluan pajak. Kertas kerja tersebut membedakan token pembayaran, yang tidak memberikan tagihan terhadap penerbit, dari token aset, yang memberikan hak-hak keuangan berdasarkan kontrak dan dibagi lagi menjadi token utang, token berbasis kontrak dengan pengaturan bagi hasil, dan token penyertaan yang menyerupai ekuitas, serta dari token utilitas, yang memberikan hak atas layanan digital. Klasifikasi untuk keperluan pajak dilakukan secara independen, tetapi dalam sebagian besar kasus mengikuti klasifikasi pengawasan.

Investor pribadi: kekayaan dan keuntungan modal

Bagi investor pribadi yang berdomisili di Ticino, aset kripto dan aset digital merupakan bagian dari kekayaan kena pajak. Aset tersebut dinilai berdasarkan nilai pasarnya pada 31 Desember tahun pajak. ESTV menerbitkan nilai akhir tahun untuk token-token utama dalam daftar harganya (Kursliste). Untuk token yang tidak tercantum dalam daftar, nilai pasar pada platform perdagangan terkemuka dapat digunakan.² Pajak kekayaan kanton berdasarkan Undang-Undang Pajak Ticino (Legge tributaria) berlaku atas nilai ini, sebagaimana berlaku atas efek dan simpanan bank, sedangkan Konfederasi tidak memungut pajak kekayaan. Oleh karena itu, penduduk Lugano yang kaya yang memegang posisi besar dalam bitcoin membayar pajak kekayaan kanton dan komune atas nilai akhir tahunnya, yang dapat sangat bervariasi dari tahun ke tahun.³

Keuntungan modal dari penjualan aset bergerak pribadi bebas pajak berdasarkan Pasal 16 ayat (3) Undang-Undang Federal tentang Pajak Langsung Federal (DBG), SR 642.11, dan berdasarkan ketentuan kanton yang bersesuaian. ESTV menegaskan bahwa hal ini berlaku bagi aset kripto dan aset digital yang dipegang sebagai aset pribadi.⁴ Penghasilan dari penambangan (mining) dan staking merupakan penghasilan kena pajak, demikian pula airdrop, yang dikenai pajak berdasarkan nilai pasarnya pada saat dialokasikan. Token yang diterima karyawan sebagai bagian dari remunerasinya merupakan penghasilan dari pekerjaan yang dikenai pajak.⁵ Kerugian atas aset pribadi tidak dapat dikurangkan, yang merupakan imbangan dari pembebasan atas keuntungan.

Pedagang profesional

Pembebasan keuntungan modal tidak berlaku apabila investor dikualifikasikan sebagai pedagang efek profesional. ESTV menerapkan kriteria Surat Edaran No. 36 tanggal 27 Juli 2012 secara analogis. Berdasarkan safe harbour dalam surat edaran tersebut, seorang investor bukan pedagang profesional apabila jangka waktu kepemilikan sekurang-kurangnya enam bulan, volume transaksi tidak melebihi lima kali aset pada awal tahun, keuntungan modal tidak melebihi lima puluh persen dari penghasilan neto, investasi tidak dibiayai dengan utang, dan derivatif hanya digunakan untuk lindung nilai.⁶ Investor yang tidak memenuhi satu atau lebih kriteria tersebut tidak secara otomatis menjadi pedagang profesional. Dalam hal demikian, administrasi pajak menilai keadaan secara keseluruhan, dan pengadilan telah mengembangkan serangkaian yurisprudensi mengenai persoalan ini. Setelah investor diklasifikasikan sebagai profesional, keuntungannya menjadi penghasilan kena pajak yang dikenai iuran jaminan sosial, dan kerugiannya dapat dikurangkan. Bagi pedagang aktif aset kripto dan aset digital di Lugano, yang frekuensi transaksinya sering kali tinggi, klasifikasi ini merupakan risiko pajak utama dan pokok yang lazim dalam permohonan ruling.

Catatan

1. Administrasi Pajak Federal, “Kryptowährungen”, https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/direkte-bundessteuer/dbst-fachinformationen/kryptowaehrungen.html (kertas kerja tentang pajak langsung federal, pajak pemotongan, dan bea meterai, tercantum dengan tanggal 3 Agustus 2022; “Das vorliegende Arbeitspapier ersetzt dessen Ursprungsversion vom 27. August 2019”; dokumen itu sendiri bertanggal 14 Desember 2021, lihat di bawah; token pembayaran, token aset, dan token utilitas; token aset dibagi menjadi token utang, token berbasis kontrak, dan token penyertaan). ↩
2. Administrasi Pajak Federal, “Kryptowährungen” (lihat di atas) (Kursliste; untuk token lainnya “der Marktwert einer der führenden Handelsplattformen”). ↩
3. Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune tanggal 14 Desember 1990 (StHG), SR 642.14, Pasal 2 ayat (1) (pajak kekayaan kanton atas orang pribadi), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-2-5.html, Pasal 13 (objek pajak), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-13-26.html, dan Pasal 14 ayat (1) (“Das Vermögen wird zum Verkehrswert bewertet”), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-14-27.html. ↩
4. Administrasi Pajak Federal, “Kryptowährungen” (lihat di atas) (keuntungan orang pribadi atas aset pribadi “grundsätzlich steuerfreie Kapitalgewinne oder nicht abzugsfähige Kapitalverluste”, dengan merujuk pada Pasal 16 ayat (3) DBG). ↩
5. Administrasi Pajak Federal, “Kryptowährungen” (lihat di atas) (penghasilan penambangan dan staking dikenai pajak; airdrop dikenai pajak berdasarkan nilai pasar pada saat alokasi; token karyawan merupakan penghasilan dari pekerjaan yang dikenai pajak). ↩
6. Administrasi Pajak Federal, “Kryptowährungen” (lihat di atas) (“sinngemässe Anwendung der Kriterien gemäss KS Nr. 36”; “Je nach Art, Umfang und Finanzierung der Transaktionen liegt keine private Vermögensverwaltung, sondern selbständige Erwerbstätigkeit vor”). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.