Ringkasan aturan perusahaan asing terkendali

Apabila seorang penduduk Italia mengendalikan perusahaan Swiss, aturan perusahaan asing terkendali (controlled foreign company) Italia dalam Pasal 167 Teks Tunggal Pajak Penghasilan Italia (TUIR) dapat mengatribusikan penghasilan perusahaan Swiss tersebut kepada pihak pengendali Italia. Bab F.II menganalisis dua syaratnya: pemajakan efektif yang lebih rendah dari setengah pajak Italia dan lebih dari sepertiga penghasilan berasal dari kategori pasif atau bernilai rendah. Bab tersebut juga menguraikan uji yang disederhanakan berdasarkan tarif efektif akuntansi sebesar 15 persen dan opsi pajak pengganti yang diperkenalkan pada 2023, serta pengecualian untuk kegiatan ekonomi yang sungguh-sungguh. Bagi perusahaan operasional di Ticino dengan kegiatan nyata dan pajak laba sekitar 16 persen, aturan tersebut jarang berlaku. Aturan tersebut menjadi relevan bagi perusahaan holding dan perusahaan jasa yang dikelola pemiliknya, di mana sebagian besar penghasilannya berupa dividen, bunga, royalti, atau jasa intragrup. Aturan tersebut juga relevan apabila pengusaha belum menyelesaikan kepindahannya sendiri, sehingga selama masa peralihan ia merupakan penduduk Italia yang mengendalikan perusahaan Swiss.

Pajak pertambahan nilai di kedua sisi

Pajak pertambahan nilai mengikuti usaha. Perusahaan Swiss yang menyerahkan barang atau jasa di Swiss harus mendaftar untuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN/VAT) Swiss apabila omzet di seluruh dunia dari penyerahan kena pajak mencapai CHF 100.000. Tarif standarnya adalah 8,1 persen dan tarif yang dikurangi 2,6 persen.¹ Perusahaan asing tanpa domisili Swiss yang menjadi wajib PPN Swiss harus menunjuk wakil pajak yang berdomisili di Swiss dan dapat diwajibkan memberikan jaminan, yang menurut pedoman Swiss Post bagi pelaku usaha Italia sebesar 3 persen dari omzet kena pajak di Swiss, dengan minimum CHF 2.000 dan maksimum CHF 250.000.²

Perusahaan Swiss yang menjadi wajib PPN Italia, misalnya karena menyimpan persediaan di gudang Italia atau melakukan penyerahan yang dikenai pajak di Italia, tidak dapat mengidentifikasi dirinya secara langsung untuk keperluan PPN Italia. Identifikasi langsung berdasarkan Pasal 35-ter Dekret Presiden No. 633 tahun 1972 hanya tersedia bagi pelaku usaha yang berkedudukan di negara-negara anggota Uni Eropa (UE/EU) dan di negara ketiga yang memiliki perjanjian bantuan timbal balik dengan Italia di bidang pajak tidak langsung, seperti Norwegia. Pelaku usaha dari negara ketiga lainnya, termasuk Swiss, harus menunjuk wakil fiskal berdasarkan Pasal 17 ayat (3) dekret tersebut.³ Barang yang melintasi perbatasan juga memerlukan formalitas pabean dan PPN impor, karena Swiss berada di luar uni pabean UE. Oleh karena itu, bagi usaha manufaktur yang memindahkan perusahaan penjualannya ke Ticino sementara produksi tetap berada di Lombardia, arus PPN dan pabean harus dirancang sebelum faktur pertama diterbitkan.

Catatan

1. Swiss Post, pedoman tentang perwakilan pajak Swiss bagi pelaku usaha Italia, 22 September 2026, https://international.post.ch/it/blog/rappresentanza-fiscale-svizzera (tarif 8,1 dan 2,6 persen; ambang batas CHF 100.000). Undang-Undang Federal tentang Pajak Pertambahan Nilai tanggal 12 Juni 2009 (Undang-Undang PPN, VAT Act), SR 641.20, Pasal 10 ayat (2) huruf a (“innerhalb eines Jahres im In- und Ausland weniger als 100 000 Franken Umsatz”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-10-13.html. ↩
2. Pedoman Swiss Post (lihat di atas) (“3 % del fatturato annuo imponibile in Svizzera pari a un minimo di CHF 2'000.– fino a un massimo di CHF 250'000.–”). Undang-Undang PPN, Pasal 67 ayat (1) (“eine Vertretung zu bestimmen, die im Inland Wohn- oder Geschäftssitz hat”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-67-74.html, dan Pasal 93 (jaminan, bentuk-bentuk jaminan dalam ayat (7)), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/641.20-93-105.html. ↩
3. Guido Costa, “Identificazione in Italia dei soggetti non residenti”, FiscoeTasse, 8 Maret 2021, https://www.fiscoetasse.com/approfondimenti/14035-identificazione-in-italia-dei-soggetti-non-residenti.html (“L’identificazione diretta è invece preclusa agli operatori economici stabiliti in tutti gli altri paesi terzi”). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.