Konvensi dalam dua tatanan hukum

Di Swiss, perjanjian internasional yang telah diratifikasi mengikat Mahkamah Agung Federal dan otoritas lain yang menerapkan hukum sejak mulai berlakunya, tanpa memerlukan tindakan transformasi apa pun, sehingga pengadilan menerapkan secara langsung ketentuan perjanjian yang cukup jelas untuk kepentingan wajib pajak.¹ Hukum domestik Swiss juga memuat aturan yang melaksanakan atau melengkapi perjanjian tersebut. Undang-Undang Federal tentang Pelaksanaan Perjanjian Internasional di Bidang Perpajakan tanggal 18 Juni 2021 (StADG) mengatur prosedur persetujuan bersama, keringanan pajak pemotongan (withholding tax) Swiss berdasarkan perjanjian, serta sanksi atas pelanggaran yang berkaitan dengan pajak sumber atas penghasilan investasi. Undang-undang ini mulai berlaku pada 1 Januari 2022 dan mencabut Undang-Undang Federal tanggal 22 Juni 1951 tentang pelaksanaan persetujuan penghindaran pajak berganda Konfederasi.² Di Italia, konvensi tersebut menjadi hukum domestik melalui undang-undang ratifikasi, dan Pasal 169 Kitab Undang-Undang Pajak Penghasilan Italia (TUIR) menetapkan bahwa ketentuan TUIR berlaku bahkan dengan menyimpang dari perjanjian penghindaran pajak berganda apabila ketentuan tersebut lebih menguntungkan bagi wajib pajak.³ Pengadilan Italia, khususnya kamar perpajakan Corte di Cassazione, telah berulang kali memutuskan bahwa ketentuan perjanjian lebih diutamakan daripada hukum domestik yang bertentangan dengannya, suatu hal yang menjadi relevan bagi pengkreditan pajak pemotongan Swiss yang dibahas di bawah ini.⁴

Dengan demikian, kedua tatanan hukum menerapkan teks yang sama melalui lembaga yang berbeda. Di pihak Swiss, konvensi diterapkan oleh Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) untuk pajak pemotongan, oleh administrasi pajak kanton untuk pajak penghasilan dan pajak modal, serta oleh Pengadilan Administrasi Federal dan Mahkamah Agung Federal pada tingkat banding. Di Ticino, Divisione delle contribuzioni (Divisi Perpajakan) pada Departemen Keuangan dan Ekonomi bertanggung jawab atas penetapan pajak kanton. Di pihak Italia, Agenzia delle Entrate mengelola perjanjian tersebut melalui direktorat regionalnya dan, untuk pengembalian kepada bukan penduduk, melalui Centro Operativo di Pescara. Sengketa diajukan ke pengadilan pajak tingkat pertama dan kedua, yang berganti nama menjadi Corti di giustizia tributaria berdasarkan Undang-Undang No. 130 tanggal 31 Agustus 2022, dan ke Corte di Cassazione.⁵

Catatan

1. Konstitusi Federal tanggal 18 April 1999 (BV), SR 101, Pasal 5 ayat (4) (“Bund und Kantone beachten das Völkerrecht”) dan Pasal 190 (“Bundesgesetze und Völkerrecht sind für das Bundesgericht und die anderen rechtsanwendenden Behörden massgebend”), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/1/10/101-5-8.html dan https://www.droit-bilingue.ch/de-it/1/10/101-190-224.html. ↩
2. Undang-Undang Federal tanggal 18 Juni 2021 tentang Pelaksanaan Perjanjian Internasional di Bidang Perpajakan (Bundesgesetz über die Durchführung von internationalen Abkommen im Steuerbereich, StADG), SR 672.2, Pasal 1 ayat (2) huruf a sampai c, Pasal 36 (pencabutan Undang-Undang Federal tanggal 22 Juni 1951, AS 1951 889) dan Pasal 38 (mulai berlaku pada 1 Januari 2022), https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-1-4.html, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-36-39.html dan https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-38-41.html. ↩
3. TUIR (Dekret Presiden No. 917 tanggal 22 Desember 1986), Pasal 169, Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art169.html (“Le disposizioni del presente testo unico si applicano, se più favorevoli al contribuente, anche in deroga agli accordi internazionali contro la doppia imposizione”). ↩
4. Associazione Italiana Dottori Commercialisti (AIDC), Norma di comportamento n. 227: Dividendi di fonte estera percepiti da persone fisiche residenti, https://www.redigo.info/wp-content/uploads/2025/01/AIDC-Norma-di-Comportamento-n.-227.pdf, yang mengutip Cass. civ., Sez. V, No. 25698 tanggal 1 September 2022 dan No. 10204 tanggal 16 April 2024 tentang keutamaan ketentuan perjanjian. ↩
5. Dekret Legislatif No. 546 tanggal 31 Desember 1992, Pasal 1 ayat (1) (“La giurisdizione tributaria è esercitata dalle corti di giustizia tributaria di primo grado e dalle corti di giustizia tributaria di secondo grado”), sebagaimana diubah dengan Undang-Undang No. 130 tanggal 31 Agustus 2022, Pasal 4 ayat (1) huruf a, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-del-processo-tributario/titolo-i/capo-i/art1.html. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.