Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda, Protokolnya, dan Praktik Perpajakan Sehari-hari — ikhtisar dan ringkasan
Hubungan perpajakan antara Swiss dan Italia bertumpu pada sebuah perjanjian yang lebih tua daripada sebagian besar orang yang menerapkannya. Konvensi antara Konfederasi Swiss dan Republik Italia untuk penghindaran pajak berganda dan untuk penyelesaian beberapa masalah lain terkait pajak atas penghasilan dan atas kekayaan ditandatangani di Roma pada 9 Maret 1976 dan mulai berlaku pada 27 Maret 1979.1 Konvensi ini telah diubah tiga kali: melalui protokol tanggal 28 April 1978, melalui Protokol tanggal 23 Februari 2015 tentang pertukaran informasi, dan melalui protokol tanggal 23 Desember 2020 yang menyertai perjanjian baru tentang komuter lintas batas.2 Aturan alokasi intinya mengenai tempat tinggal, bentuk usaha tetap, dividen, bunga, royalti, penghasilan dari pekerjaan, dan pensiun tidak berubah selama setengah abad. Setiap bank, perusahaan fidusia, perusahaan dagang, dan family office di Lugano yang memiliki klien Italia atau anak perusahaan Italia bekerja dengan teks ini setiap hari, biasanya tanpa pernah membukanya. Teks inilah yang menentukan berapa besar pajak yang boleh ditahan Swiss atas dividen yang dibayarkan kepada klien di Como, apakah perseroan Swiss dengan direktur pengelola berkebangsaan Italia memiliki bentuk usaha tetap di Italia, dan apakah pembayaran sekaligus dari dana pensiun kepada mantan karyawan di Varese dikenai pajak sebesar 5 persen atau dengan tarif progresif Italia.
Bab ini membaca konvensi tersebut pasal demi pasal dari sudut pandang praktik sehari-hari. Argumennya adalah bahwa hasil bagi seorang klien terutama ditentukan oleh prosedur-prosedur yang melingkupi tarif perjanjian. Tarifnya diketahui oleh setiap penasihat: 15 persen atas dividen, 12,5 persen atas bunga, dan 5 persen atas royalti. Yang menentukan hasil bagi seorang klien adalah interaksi antara tarif-tarif tersebut dan empat lapisan hukum lainnya. Lapisan pertama adalah rezim pemotongan pajak domestik masing-masing negara, dengan formulir restitusi, tenggat waktu, dan keterlambatan administratifnya sendiri. Lapisan kedua adalah Perjanjian antara Swiss dan Uni Eropa (UE/EU), yang membebaskan sepenuhnya dividen, bunga, dan royalti antarperusahaan dalam satu grup yang memenuhi syarat. Lapisan ketiga adalah hukum domestik Italia tentang perpajakan penghasilan keuangan dan pensiun, yang dalam beberapa hal lebih menguntungkan daripada perjanjian. Lapisan keempat terdiri atas instrumen-instrumen internasional yang ditambahkan sejak 2015: pertukaran informasi berdasarkan permintaan, pertukaran otomatis, Instrumen Multilateral, dan pajak minimum global. Praktisi yang hanya mengetahui tarif perjanjian sering kali akan memberikan jawaban yang keliru.
Bab ini tidak mengulang hal-hal yang dibahas secara mendalam dalam bab-bab lain. Sejarah Protokol tahun 2015, permintaan kelompok (group requests), dan berakhirnya kerahasiaan bank merupakan pokok bahasan Bab E.II. Perjanjian tentang perpajakan komuter lintas batas tanggal 23 Desember 2020 dan aturan kerja jarak jauh diuraikan dalam Bab H.I, sedangkan perpindahan orang perseorangan dan perusahaan, termasuk aturan Italia mengenai tempat kedudukan perusahaan dan pajak keluar (exit tax), dalam Bab H.II. Pajak berbasis pengeluaran (lump-sum taxation) di Ticino, pajak warisan Italia, dan trust (wali amanat) dibahas dalam Bab E.V. Bab F.II membahas kerangka pajak perusahaan Swiss, aturan Italia mengenai perusahaan asing terkendali (controlled foreign companies), dan penerapan pajak minimum OECD. Bab ini merujuk ke bab-bab tersebut apabila diperlukan. Pembahasan bergerak dari sejarah dan struktur konvensi ke tempat tinggal, bentuk usaha tetap, tiga kategori penghasilan pasif, perjanjian dengan Eropa, prosedur restitusi, perpajakan investor perseorangan, penghasilan dari pekerjaan dan pensiun, real estat, dan akhirnya prosedur penyelesaian sengketa. Bab ini ditutup dengan contoh-contoh perhitungan dan sebuah daftar periksa.
Kesimpulan
Konvensi tanggal 9 Maret 1976 telah melampaui zaman yang menjadi latar penulisannya. Konvensi ini disusun untuk melindungi kerahasiaan bank Swiss dan memberikan kepada Italia bagian dari pajak pemotongan (withholding tax) atas penghasilan modal, pada masa ketika investasi lintas batas terutama merupakan urusan bank dan perusahaan besar. Setengah abad kemudian, klausul pertukaran informasinya telah diganti, dan bagaimanapun juga pertukaran otomatis telah membuat kerahasiaan tidak lagi relevan. Tarifnya atas dividen, bunga, dan royalti telah dilampaui, untuk pembayaran antarperusahaan dalam satu grup, oleh pembebasan dalam Pasal 9 perjanjian dengan Uni Eropa. Rujukannya pada perjanjian pekerja perbatasan kini mengarah ke perjanjian tahun 2020. Yang tetap berlaku dari tahun 1976 adalah definisi tempat tinggal dan bentuk usaha tetap serta aturan alokasi untuk penghasilan dari pekerjaan, pensiun, dan keuntungan modal. Syarat-syarat antipenyalahgunaan dalam Pasal 23 dan prosedur persetujuan bersama tanpa arbitrase juga tetap berlaku. Unsur-unsur ini masih menentukan banyak kasus sehari-hari di Lugano, dan beberapa di antaranya menguntungkan wajib pajak. Contohnya adalah definisi bentuk usaha tetap yang sempit, pembagian tahun pajak pada saat pindah, dan alokasi eksklusif pensiun kepada negara tempat tinggal.
Nilai praktis konvensi ini bergantung pada prosedur-prosedur yang melingkupinya. Dividen Swiss yang dibayarkan kepada investor Italia menanggung beban gabungan sebesar 37 persen apabila restitusi Swiss berjalan dan administrasi Italia menolak kredit pajak. Beban itu menjadi lebih dari separuh apabila restitusi diabaikan, dan sebagian pengadilan Italia akan menurunkannya menjadi 26 persen. Pembayaran sekaligus dari dana pensiun kepada penduduk Italia menanggung 5 persen di Italia, dengan syarat pajak pada sumber Swiss diklaim kembali dalam waktu tiga tahun dengan bukti pelaporan di Italia. Royalti antarperusahaan dari Italia ke Lugano tidak menanggung pajak sama sekali atau menanggung 22,5 persen, bergantung pada dokumentasinya. Dalam setiap kasus ini, hasilnya ditentukan oleh formulir, tenggat waktu, sertifikat, dan bukti substansi. Tarif dalam perjanjian jauh lebih sedikit menentukan.
Perubahan-perubahan berikutnya dapat diperkirakan. Setelah Italia meratifikasi Instrumen Multilateral, uji tujuan utama (principal purpose test) akan berlaku di antara kedua negara dan struktur tanpa substansi komersial akan kehilangan perlindungan konvensi. Pajak minimum OECD sudah mencakup grup-grup yang lebih besar. Penghapusan nilai sewa imputasi Swiss pada 2029 akan mengubah perpajakan rumah liburan milik warga Italia di Ticino. Revisi menyeluruh atas konvensi, dengan definisi bentuk usaha tetap yang modern, klausul pemilik manfaat (beneficial owner), dan arbitrase, akan bermanfaat bagi kedua negara. Tidak satu pun dari keduanya telah mengumumkan perundingan. Bab H.IV beralih dari pajak ke penegakan tagihan lintas batas: Konvensi Lugano, pengakuan putusan pengadilan, dan bantuan timbal balik dalam masalah pidana.
Dalam lima kalimat
Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) Swiss–Italia tanggal 9 Maret 1976 masih mengatur tempat tinggal, bentuk usaha tetap, penghasilan pasif, penghasilan dari pekerjaan, dan pensiun di antara kedua negara, dan hanya diubah pada 2015 untuk pertukaran informasi serta pada 2020 untuk pekerja perbatasan. Tarifnya sebesar 15 persen atas dividen, 12,5 persen atas bunga, dan 5 persen atas royalti dikesampingkan, untuk pembayaran antarperusahaan dalam satu grup yang memenuhi syarat, oleh pembebasan dalam Pasal 9 perjanjian antara Swiss dan Uni Eropa. Bagi investor perseorangan Italia, beban gabungan atas dividen Swiss bergantung pada restitusi Swiss melalui Formulir 95 dan pada kredit Italia atas pajak Swiss yang masih diperdebatkan, sedangkan modal pensiun Swiss dikenai pajak di Italia dengan tarif tetap 5 persen. Sengketa hanya dapat diselesaikan melalui prosedur persetujuan bersama tanpa arbitrase, dan uji tujuan utama dalam Instrumen Multilateral baru akan berlaku setelah Italia menyelesaikan ratifikasi. Dalam praktik, konvensi ini diterapkan melalui prosedur, sertifikat, dan bukti substansi, yang lebih sering menentukan hasil daripada tarif perjanjian itu sendiri.
Catatan
- Administrasi Pajak Federal Swiss (ESTV/AFC), halaman negara “Italia”, https://www.estv.admin.ch/it/italia (Konvensi tanggal 9 Maret 1976, SR 0.672.945.41, AS 1979 461, berlaku sejak 27 Maret 1979). Judul resmi Swiss adalah: Convenzione tra la Confederazione Svizzera e la Repubblica Italiana per evitare le doppie imposizioni e per regolare talune altre questioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio. ↩
- ESTV, “Italia” (di atas): protokol tanggal 28 April 1978 (AS 1979 484); Protokol tanggal 23 Februari 2015 (AS 2016 2769), berlaku sejak 13 Juli 2016. Sekretariat Negara untuk Keuangan Internasional (SIF), Liste der Doppelbesteuerungsabkommen, versi bahasa Italia, keadaan per 1 Januari 2025, https://www.sif.admin.ch/dam/it/sd-web/Rq53YeWNalWg/DBA-Liste%20IT-per %2001.01.2025.pdf (protokol tanggal 23 Desember 2020, berlaku sejak 17 Juli 2023, diterapkan mulai 1 Januari 2024). ↩
Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.