Rezim impatriat

Instrumen Italia yang kedua menyasar orang yang bekerja. Dengan efek sejak 2024, Dekret Legislatif No 209 tanggal 27 Desember 2023 menggantikan rezim sebelumnya bagi pekerja impatriat berdasarkan Pasal 16 Dekret Legislatif No 147 tahun 2015. Rezim lama membebaskan 70 persen penghasilan dari pekerjaan dan usaha mandiri, atau 90 persen di wilayah-wilayah selatan. Berdasarkan Pasal 5 dekret baru, 50 persen penghasilan dari pekerjaan atau usaha mandiri yang dilakukan di Italia dibebaskan hingga penghasilan sebesar EUR 600.000 per tahun. Pembebasan tersebut naik menjadi 60 persen apabila pekerja pindah bersama anak yang masih di bawah umur atau memperoleh anak selama periode tersebut. Pekerja tersebut tidak boleh menjadi residen Italia selama tiga masa pajak sebelumnya, atau selama enam atau tujuh masa pajak apabila ia bekerja untuk pemberi kerja atau grup yang sama seperti sebelumnya. Ia juga harus berkomitmen untuk tetap menjadi residen selama sekurang-kurangnya empat tahun, berkualifikasi tinggi atau terspesialisasi, dan melakukan sebagian besar pekerjaannya di Italia. Manfaat tersebut berlaku selama lima masa pajak. Orang yang terdaftar dalam register kependudukan paling lambat 31 Desember 2023 tetap berada dalam rezim lama.¹

Rezim tersebut digunakan dalam skala besar: sekitar 45.000 wajib pajak mengklaimnya dalam surat pemberitahuan pajak mereka untuk tahun 2024.² Bagi Ticino, rezim ini relevan dalam dua hal. Bankir, advokat, dan manajer aset muda Italia yang telah bekerja di Lugano selama beberapa tahun dapat kembali ke Milan berdasarkan rezim ini dengan keuntungan pajak yang signifikan, yang memengaruhi pasar tenaga kerja pusat keuangan Lugano. Keluarga yang kembali ke Italia setelah suatu periode di Ticino dapat menggabungkan rezim impatriat bagi anggota yang aktif bekerja dengan flat tax bagi anggota yang hidup dari penghasilan investasi. Orang yang sama tidak lagi dapat menggabungkan kedua rezim tersebut setelah kepindahan residensi sejak 1 Januari 2027, karena Dekret-Undang-Undang No 38 tahun 2026 melarang penggabungan semacam itu, meskipun orang yang memindahkan residensinya paling lambat 31 Desember 2026 masih dapat menggunakan keduanya. Italia juga menawarkan kepada pensiunan yang pindah ke komune-komune kecil di selatan negara itu pajak pengganti sebesar 7 persen atas penghasilan luar negeri berdasarkan Pasal 24-ter Undang-Undang Konsolidasi Pajak Penghasilan Italia (TUIR). Instrumen tersebut kurang relevan bagi keluarga-keluarga kaya yang dibahas di sini.³

Bagaimana Ticino bersaing

Oleh karena itu, sejak 2017 Ticino dan Lombardia menawarkan rezim yang saling bersaing kepada klien yang sama. Perbandingan berikut menunjukkan perbedaan-perbedaan utama bagi keluarga kaya yang tidak melakukan kegiatan yang menghasilkan pendapatan.

Ciri Ticino (berbasis pengeluaran) Italia (Pasal 24-bis TUIR) Dasar Pengeluaran, min. CHF Pajak tetap EUR 300.000 429.100 Penghasilan luar negeri Tercakup oleh dasar pengenaan Tercakup oleh pajak tetap Pajak atas kekayaan Pajak kekayaan (lump-sum) Tanpa IVIE/IVAFE Kegiatan yang menghasilkan pendapatan Tidak di Swiss Penghasilan Italia dikenai pajak biasa Pajak warisan Dibebaskan 4% di atas EUR 1 jt (hanya aset keluarga di Italia)

Tabel: Perbandingan rezim Ticino dan Italia bagi penduduk baru yang kaya (2026).⁴

Perbandingan tersebut tidak menghasilkan satu pemenang. Bagi keluarga dengan penghasilan investasi luar negeri yang tinggi, tanpa penghasilan yang bersumber dari Italia, dan dengan aset yang hendak diwariskan kepada anak-anak, rezim Ticino sering kali lebih murah. Pajak atas dasar pengenaan sebesar CHF 429.100 jauh di bawah EUR 300.000, sedangkan pajak warisannya nihil. Keluarga dengan penghasilan bersumber dari Italia yang signifikan kehilangan sebagian besar keunggulan Ticino karena aturan perjanjian mengenai pajak lump-sum termodifikasi. Bagi keluarga semacam itu, flat tax Italia, yang dikombinasikan dengan perpajakan biasa atas penghasilan Italia di Italia, mungkin lebih sederhana. Karena rezim pajak berbasis pengeluaran (lump-sum taxation) Ticino tertutup bagi pengusaha yang aktif, perbandingan bagi mereka adalah antara perpajakan biasa Ticino, yang dibuat lebih menarik oleh reformasi tahun 2024, dan perpajakan biasa Italia dengan atau tanpa rezim impatriat. Kenaikan di Italia pada tahun 2024 dan 2026 telah mempersempit keunggulan harga Milan bagi orang-orang yang sangat kaya, tetapi rezim Italia tetap menarik bagi orang dengan penghasilan luar negeri yang sangat besar.

Faktor-faktor nonpajak sering kali menentukan. Keluarga memilih Lugano karena keamanan, sekolah Swiss dan sekolah internasional, sistem kesehatan Swiss, stabilitas franc dan tatanan hukum, kedekatan dengan bank-bank Swiss, dan kemungkinan untuk tetap dekat dengan Milan. Mereka memilih Milan karena kehidupan ekonomi dan budayanya, sekolah-sekolah internasionalnya, bandar-bandar udaranya, dan jaringan sosialnya. Banyak keluarga kaya menghindari pilihan tersebut dengan mempertahankan rumah di kedua tempat, yang justru merupakan situasi ketika aturan residensi yang diuraikan di atas menjadi berbahaya. Tugas praktisi adalah membuat pilihan tersebut menjadi eksplisit dan memastikan bahwa kehidupan keluarga sesuai dengan residensi yang telah dinyatakannya.

Catatan

1. Giulia Sorci, “Nuovo regime degli impatriati: approvazione definitiva del decreto sulla fiscalità internazionale”, RSM Italy, 22 Desember 2023, https://www.rsm.global/italy/rsmsts/it/node/235 (diakses 5 Oktober 2026). ↩
2. Cafarelli, QuiFinanza (di atas). ↩
3. TUIR, Pasal 24-ter, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-i/capo-i/ art24ter.html (diakses 5 Oktober 2026), disisipkan oleh Legge 30 dicembre 2018, n. 145, Pasal 1, ayat 273, dan terakhir diubah pada tahun 2026. deQuo (di atas), mengenai larangan penggabungan berdasarkan Decreto-legge n. 38/2026 bagi kepindahan residensi sejak 2027. ↩
4. Disusun dari sumber-sumber yang dikutip dalam bagian ini dan dalam bagian mengenai pajak-pajak Ticino. Perbandingan ini disederhanakan: dasar pengenaan Ticino adalah minimum untuk tahun 2024, sedangkan dasar pengenaan aktual bergantung pada pengeluaran dan nilai sewa. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.