Perlakuan pajak penghasilan Italia atas trust

Hukum pajak penghasilan Italia memperlakukan trust (wali amanat) sebagai wajib pajak sejak Undang-Undang Anggaran untuk tahun 2007. Berdasarkan Pasal 73(1)(b) dan (c) Undang-Undang Konsolidasi Pajak Penghasilan (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR, Dekret Presiden No 917 tanggal 22 Desember 1986), trust residen dikenai pajak penghasilan badan (IRES). Trust nonresiden dikenai pajak atas penghasilannya yang bersumber dari Italia. Apabila para penerima manfaat telah teridentifikasi, trust bersifat transparan dan penghasilannya diatribusikan kepada mereka sesuai dengan bagian masing-masing, terlepas dari apakah penghasilan tersebut dibagikan atau tidak (Pasal 73(2) TUIR). Berdasarkan Pasal 73(3) TUIR, trust yang didirikan di negara-negara yang tidak tercantum dalam daftar yang diterbitkan berdasarkan Pasal 11(4)(c) Dekret Legislatif No 239 tanggal 1 April 1996, yaitu daftar Italia mengenai negara-negara yang memungkinkan pertukaran informasi yang memadai, dianggap sebagai residen Italia apabila sekurang-kurangnya satu pendiri trust (settlor) dan sekurang-kurangnya satu penerima manfaat merupakan residen Italia untuk keperluan pajak. Praduga yang sama berlaku apabila, setelah trust dibentuk, seorang residen Italia mengalihkan real estat atau hak atas real estat kepadanya. Kedua praduga tersebut dapat dibantah dengan bukti sebaliknya.¹ Dengan demikian, pembedaan antara trust transparan dan trust tertutup (opaque) telah menjadi pertanyaan pertama dalam perpajakan trust di Italia.

Pasal 13 Dekret-Undang-Undang No 124 tanggal 26 Oktober 2019, yang dikonversi oleh Undang-Undang No 157 tanggal 19 Desember 2019, menambahkan aturan untuk pembagian dari trust asing yang tertutup. Pasal 44(1)(gsexies) TUIR kini memperlakukan sebagai penghasilan modal penghasilan yang dibayarkan kepada residen Italia oleh trust dan lembaga serupa yang didirikan di negara-negara dengan rezim pajak istimewa, meskipun para penerima manfaat tidak teridentifikasi. Pasal 45(4-quater) menambahkan sebuah praduga: apabila tidak mungkin membedakan antara penghasilan dan modal dalam jumlah yang diterima, “l'intero ammontare percepito costituisce reddito”.² Agenzia delle Entrate menjelaskan aturan-aturan tersebut dalam Surat Edaran No 34/E tanggal 20 Oktober 2022. Untuk keperluan ini, suatu negara memiliki rezim pajak istimewa apabila tingkat pajak nominalnya lebih rendah dari 50 persen tingkat pajak Italia, dengan merujuk pada Pasal 47-bis TUIR. Praduga tersebut bersifat relatif, sehingga penerima manfaat dapat membantahnya dengan menunjukkan, berdasarkan pembukuan wali amanat (trustee), bagian mana dari suatu pembagian yang merupakan modal.³

Surat edaran tersebut juga menegaskan kembali sikap Italia mengenai trust semu atau trust perantara (interposed). Apabila suatu trust hanya secara formal independen dari pendiri trust atau dari penerima manfaat yang secara nyata mengendalikan aset, trust tersebut diabaikan dan penghasilannya dikenai pajak secara langsung pada orang yang mengendalikannya.⁴ Trust yang dapat dibatalkan (revocable), trust yang pendirinya dapat memberikan arahan kepada wali amanat, dan trust yang pendirinya tetap menjadi satu-satunya penerima manfaat merupakan kandidat yang lazim. Bagi wali amanat Swiss yang mengelola trust dengan pendiri trust atau penerima manfaat Italia, hal ini memiliki dua akibat. Pertama, pembukuan trust harus membedakan secara jelas antara modal dan penghasilan sejak awal, karena jika tidak, setiap pembagian kepada penerima manfaat yang merupakan residen Italia dapat dikenai pajak secara penuh. Kedua, kenyataan adanya diskresi wali amanat harus didokumentasikan, karena trust yang berfungsi sebagai perpanjangan rekening pribadi pendiri trust akan diperlakukan demikian.

Catatan

1. TUIR, Pasal 73(1)(b) dan (c), (2), dan (3), teks di Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-i/art73.html (diakses 5 Oktober 2026), dengan catatan mengenai perubahan ayat 3 oleh D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209. Circolare n. 34/E (di bawah) menyatakan bahwa “il comma 74 dell'articolo 1 della legge finanziaria 2007 ha modificato l'articolo 73”. ↩
2. Agenzia delle Entrate, Circolare n. 34/E del 20 ottobre 2022, “Disciplina fiscale dei trust ai fini della imposizione diretta e indiretta”, teks di Dirittobancario.it, https://www.dirittobancario.it/wp-content/uploads/2022/10/Circolare-Agenzia-delle-Entrate-20-ottobre-2022-n.-34-Trust.pdf (diakses 5 Oktober 2026), yang mengutip Pasal 44(1)(g-sexies) dan Pasal 45(4-quater) TUIR sebagaimana diubah oleh Pasal 13 “decreto legge 26 ottobre 2019, n. 124, convertito con modificazioni dalla legge 19 dicembre 2019, n. 157”. ↩
3. Circolare n. 34/E (di atas), mengenai Pasal 47-bis TUIR (“il livello nominale di tassazione risulti inferiore al 50 per cento di quello applicabile in Italia”). Tommaso Gavi, “Trust: imposte dirette e indirette, monitoraggio fiscale e giurisprudenza nella circolare delle Entrate”, Informazione Fiscale, 21 Oktober 2022, https://www.informazionefiscale.it/trust-imposte-dirette-indirette-giurisprudenza-circolare-Agenzia-Entrate (diakses 5 Oktober 2026), mengenai sifat relatif praduga tersebut. ↩
4. Circolare n. 34/E (di atas): “il reddito di cui ‘appare titolare’ il trust è assoggettato ad imposizione ... direttamente in capo all'interponente”. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.