Instrumen hukum

Prosedur accertamento con adesione diatur oleh Dekret Legislatif No. 218 tanggal 19 Juni 1997. Prosedur ini memungkinkan wajib pajak dan kantor pajak menyepakati jumlah penetapan pajak. Sanksi administratif kemudian dikurangi menjadi sepertiga dari minimum menurut undang-undang, dan penetapan tersebut menjadi final ketika jumlah yang disepakati dibayar.¹ Berdasarkan Pasal 13-bis Dekret Legislatif No. 74/2000, pelunasan penuh utang pajak, termasuk sanksi administratif dan bunga, mengurangi pidana hingga setengahnya dan meniadakan pidana tambahan. Dalam versinya yang berlaku saat ini, sebagaimana diubah pada tahun 2024, pembayaran harus dilakukan sebelum ditutupnya persidangan tingkat pertama, dan pembayaran secara angsuran yang disepakati dalam prosedur penyelesaian dapat menyebabkan penangguhan proses perkara.² Penyelesaian tersebut tidak dengan sendirinya menghapuskan proses pidana atas omessa dichiarazione, yang diputus oleh pengadilan pidana berdasarkan pertimbangannya sendiri. Laporan-laporan yang dirujuk untuk bab ini tidak menyebutkan persidangan atau pemidanaan terhadap orang-orang yang disebut pada tahun 2018, yang dianggap tidak bersalah. Pertanyaan hukum pajak di balik penyelesaian tersebut timbul berdasarkan dua ketentuan. Pasal 162 Undang-Undang Konsolidasi Pajak Penghasilan Italia (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR) mendefinisikan bentuk usaha tetap (permanent establishment) suatu perusahaan bukan penduduk menurut hukum domestik. Pasal 5 Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) antara Swiss dan Italia tanggal 9 Maret 1976 mendefinisikannya untuk keperluan perjanjian sebagai tempat usaha tetap yang melaluinya usaha suatu perusahaan dijalankan seluruhnya atau sebagian.³ Perusahaan principal Swiss tidak memiliki bentuk usaha tetap di Italia semata-mata karena membeli dari produsen Italia atau karena suatu perusahaan grup di Italia merancang produk yang dijualnya. Perusahaan tersebut dapat memilikinya apabila menjalankan usahanya melalui tempat tetap di Italia, misalnya kantor tempat karyawannya secara teratur mengadakan kontrak. Perusahaan tersebut juga dapat memilikinya melalui agen tidak bebas di Italia yang secara teratur menjalankan kewenangan untuk mengadakan kontrak atas namanya. Fakta-fakta yang menentukan pertanyaan ini bersifat faktual dan internal: siapa yang memutuskan pembelian dan harga, siapa yang bernegosiasi dengan pelanggan, di mana orang-orang yang berwenang sebenarnya bekerja, dan apakah direksi perusahaan Swiss menjalankan pengendalian yang nyata. Inilah fakta-fakta yang sama yang menentukan residensi perusahaan berdasarkan konsep Italia tentang esterovestizione, yang dibahas di bawah.

Pertanyaan penetapan harga transfer di Italia diatur oleh Pasal 110 ayat (7) TUIR, yang sejak reformasinya pada tahun 2017 merujuk langsung pada prinsip kewajaran (arm’s length principle), dan oleh Dekret Menteri tanggal 14 Mei 2018 yang melaksanakannya.⁴ Produsen Italia yang menjual kepada principal Swiss yang berelasi harus dapat menunjukkan bahwa remunerasinya sesuai dengan yang akan diperoleh produsen independen. Apabila principal Swiss memperoleh laba residual yang besar, otoritas Italia akan menanyakan apakah kontribusi pihak Italia, misalnya desain, manajemen merek, atau pengendalian mutu, telah diberi remunerasi sepenuhnya. Penyelesaian Kering mencakup kedua pertanyaan tersebut, yang menunjukkan bahwa dalam praktik batas antara koreksi penetapan harga transfer dan temuan bentuk usaha tetap sering kali merupakan soal negosiasi.

Catatan

1. Dekret Legislatif No. 218 tanggal 19 Juni 1997, Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale, Pasal 2 ayat (3) (penetapan berdasarkan kesepakatan tidak dapat diajukan banding) dan Pasal 2 ayat (5) (sanksi sebesar sepertiga dari minimum), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/disposizioni-accertamento-adesione-conciliazione-giudiziale/titolo-i/capo-i/art2.html. ↩
2. Dekret Legislatif No. 74/2000 (di atas), Pasal 13-bis ayat (1), teks yang berlaku saat ini sebagaimana diubah oleh Dekret Legislatif No. 87 tanggal 14 Juni 2024, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-iii/art13bis.html (pengurangan “fino alla metà”, tanpa pidana tambahan, pembayaran “prima della chiusura del dibattimento di primo grado”, termasuk pembayaran secara angsuran setelah “procedure conciliative e di adesione all’accertamento”). ↩
3. Dekret Presiden No. 917 tanggal 22 Desember 1986 (TUIR), Pasal 162 ayat (1), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html; Convention between the Swiss Confederation and the Italian Republic for the avoidance of double taxation and for the regulation of certain other questions in respect of taxes on income and capital tanggal 9 Maret 1976, SR 0.672.945.41, Pasal 5 ayat (1), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html. Lihat Bab H.III. ↩
4. TUIR, Pasal 110 ayat (7), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-ii/ sezione-i/art110.html (rumusan saat ini: syarat dan harga “che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili”). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.