Pajak minimum OECD di Swiss

Dasar konstitusional dan peraturan pelaksana

Pilar kedua proyek OECD/G20 tentang perpajakan ekonomi digital disepakati pada bulan Oktober 2021. Pilar ini mewajibkan grup multinasional besar membayar pajak efektif sekurang-kurangnya 15 persen atas labanya di setiap yurisdiksi tempat mereka beroperasi. Aturan model Global Anti-Base Erosion (GloBE) berlaku bagi grup yang pendapatan konsolidasinya mencapai sekurang-kurangnya EUR 750 juta dalam sekurang-kurangnya dua dari empat tahun sebelumnya. Aturan ini bekerja melalui tiga mekanisme. Pajak tambahan minimum domestik (domestic minimum top-up tax) dipungut di yurisdiksi entitas yang dikenai pajak rendah, aturan inklusi penghasilan (income inclusion rule, IIR) memungkinkan yurisdiksi induk memungut pajak tambahan, dan aturan laba yang kurang dipajaki (undertaxed profits rule, UTPR) mengalokasikan sisa pajak tambahan kepada yurisdiksi lain tempat grup tersebut beroperasi.¹ Swiss memutuskan untuk segera menerapkan aturan tersebut agar pajak tambahan atas entitas Swiss dipungut di Swiss dan bukan di luar negeri.

Karena Konstitusi Federal mensyaratkan perlakuan yang sama dalam perpajakan dan tidak memperkenankan tarif khusus bagi grup besar melalui undang-undang biasa, penerapannya memerlukan amendemen konstitusi. Para pemilih Swiss menyetujuinya pada 18 Juni 2023 dengan 78,5 persen suara, dengan seluruh kanton mendukung dan tingkat partisipasi 41,9 persen.² Ketentuan konstitusi yang baru memberi wewenang kepada Konfederasi untuk memungut pajak tambahan atas grup besar dan mengaturnya melalui peraturan pelaksana sampai suatu undang-undang federal menggantikan peraturan tersebut dalam jangka waktu enam tahun. Ketentuan ini mengalokasikan 75 persen penerimaan kepada kanton tempat entitas yang dikenai pajak berkedudukan dan 25 persen kepada Konfederasi.³ Dewan Federal kemudian menetapkan Peraturan tentang Perpajakan Minimum (Mindestbesteuerungsverordnung, MinTV), yang memasukkan aturan model OECD, komentarnya, dan panduan administratifnya melalui rujukan.⁴

QDMTT sejak 2024, IIR sejak 2025, tanpa UTPR

Pajak tambahan Swiss mulai berlaku secara bertahap. Pajak tambahan minimum domestik yang memenuhi syarat (qualified domestic minimum top-up tax, QDMTT), yang dengannya Swiss memungut selisih antara pajak efektif entitas Swiss dan 15 persen, berlaku sejak 1 Januari 2024. Pada 4 September 2024, Dewan Federal memutuskan untuk memberlakukan IIR pada 1 Januari 2025, sehingga perusahaan induk Swiss juga membayar pajak tambahan atas anak perusahaan asing yang dikenai pajak rendah. Dewan Federal menunda UTPR hingga pemberitahuan lebih lanjut, karena potensi penerimaannya rendah dan karena ketidakpastian hukum serta perkembangan internasional, termasuk sikap Amerika Serikat, membuatnya tidak menarik.⁵ Departemen Keuangan Federal memperkirakan penerimaan awal dari QDMTT sebesar CHF 1 hingga 2,5 miliar per tahun dan dari IIR sebesar CHF 0,5 hingga 1 miliar. Departemen tersebut memperkirakan penerimaan pertama pada tahun 2026, karena pajak untuk tahun 2024 ditetapkan dengan penundaan.⁶

Pada bulan Januari 2026, Inclusive Framework menyepakati apa yang disebut paket side-by-side. Paket ini membebaskan grup yang berkantor pusat di yurisdiksi dengan rezim pajak minimum domestik yang memenuhi syarat, khususnya Amerika Serikat, dari IIR dan UTPR negara lain serta memperkenalkan safe harbour baru. Pada bulan April 2026, Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) Swiss mengumumkan tanggal-tanggal mulai berlakunya safe harbour baru tersebut. Safe harbour insentif pajak berbasis substansi, safe harbour side-by-side, dan safe harbour entitas induk utama dapat diterapkan pada tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2026. Safe harbour tarif pajak efektif yang disederhanakan berlaku untuk tahun yang dimulai pada atau setelah 31 Desember 2025. Safe harbour transisi pelaporan per negara (country-by-country reporting) tetap tersedia untuk tahun buku yang dimulai paling lambat 31 Desember 2027.⁷ Parlemen juga telah membahas mosi-mosi mengenai perlakuan atas aset pajak tangguhan yang timbul berdasarkan ketentuan peralihan kanton, yang memengaruhi perusahaan berstatus khusus sebelumnya.

Catatan

1. Departemen Keuangan Federal, Implementation of the OECD minimum tax rate in Switzerland, 4 September 2024, https://www.efd.admin.ch/en/implementation-oecd-minimum-tax-rate-switzerland (ambang batas EUR 750 juta; QDMTT; IIR; UTPR). OECD, Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), Paris, 20 Desember 2021, Pasal 1.1 (ambang batas), Pasal 2.1–2.3 (IIR), Pasal 2.4–2.6 (UTPR), Pasal 10.1 (pajak tambahan minimum domestik yang memenuhi syarat). ↩
2. Departemen Keuangan Federal, “Implementation of the OECD minimum tax rate in Switzerland”, https://www.efd.admin.ch/en/implementation-oecd-minimum-tax-rate-switzerland (78,5 persen); IFC Review, “Switzerland: Swiss voters back minimum tax on multinational earnings”, 19 Juni 2023, https://www.ifcreview.com/news/2023/june/switzerland-swiss-voters-back-minimum-tax-on-multinational-earnings/ (seluruh kanton mendukung; partisipasi 41,9 persen). ↩
3. Departemen Keuangan Federal (di atas) (75 persen untuk kanton, 25 persen untuk Konfederasi; peraturan pelaksana akan digantikan oleh undang-undang federal dalam jangka waktu enam tahun). ↩
4. Deloitte Switzerland, “Switzerland to introduce IIR in 2025 but not UTPR”, 5 September 2024, https://www.deloitte.com/ch/en/services/tax/blogs/switzerland-to-introduce-iir-in-2025-but-not-utpr.html. Peraturan tanggal 22 Desember 2023 tentang Perpajakan Minimum atas Grup Perusahaan Besar (Peraturan tentang Perpajakan Minimum, MinTV), SR 642.161; pemasukan aturan model OECD melalui rujukan didasarkan pada Pasal 2 MinTV. ↩
5. Deloitte Switzerland (di atas) (keputusan tanggal 4 September 2024; UTPR ditunda hingga pemberitahuan lebih lanjut); Departemen Keuangan Federal (di atas) (“comparatively low revenue potential”). ↩
6. Departemen Keuangan Federal (di atas). ↩
7. KPMG, “Switzerland: Application of Pillar Two side-by-side package”, TaxNewsFlash, 7 April 2026, https://kpmg.com/us/en/taxnewsflash/news/2026/04/switzerland--application-pillar-two-sbs-package.html (juga merujuk pada mosi 25.4392 dan 25.4399 tentang aset pajak tangguhan). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.