Bentuk usaha tetap di Italia

Pasal 162 Kitab Undang-Undang Pajak Penghasilan Italia (TUIR) diubah pada tahun 2017 untuk mengikuti rekomendasi Base Erosion and Profit Shifting (BEPS). Suatu perusahaan nonresiden memiliki bentuk usaha tetap (BUT) di Italia apabila menjalankan usahanya di sana melalui tempat usaha tetap, termasuk tempat kedudukan manajemen, cabang, atau kantor. Perusahaan itu juga memilikinya apabila seseorang yang bertindak atas namanya secara lazim menutup perjanjian, atau secara lazim memainkan peran utama yang mengarah pada perjanjian yang secara rutin ditutup oleh perusahaan tanpa perubahan material. Agen bebas dikecualikan. Perubahan tahun 2017 juga memperkenalkan ketentuan antifragmentasi untuk kegiatan persiapan dan penunjang serta ketentuan tentang kehadiran ekonomi yang signifikan dan berkelanjutan di Italia.¹ Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) Swiss-Italia tahun 1976 memuat definisi agen tidak bebas yang lebih lama dan lebih sempit, yang mensyaratkan kewenangan untuk menutup perjanjian atas nama perusahaan. Definisi dalam perjanjian internasional berlaku di atas hukum domestik apabila lebih menguntungkan bagi wajib pajak.²

Bagi perusahaan di Ticino yang memiliki keterkaitan dengan Italia, risiko bentuk usaha tetap timbul dalam situasi-situasi yang khas. Manajer penjualan yang tinggal di Italia dan bernegosiasi dengan pelanggan Italia atau internasional dari kantor di rumah atau dari tempat usaha grup di Milan dapat merupakan tempat usaha tetap atau agen tidak bebas. Anggota dewan direksi atau manajer senior yang terutama bekerja di Italia dapat menciptakan tempat kedudukan manajemen. Gudang di Italia yang digunakan perusahaan Swiss untuk persediaannya sendiri dapat merupakan tempat usaha tetap, kecuali kegiatannya semata-mata bersifat persiapan atau penunjang. Banyaknya frontalieri (pekerja lintas batas) di perusahaan-perusahaan Ticino tidak dengan sendirinya menciptakan bentuk usaha tetap, karena mereka bekerja di Swiss. Meskipun demikian, pertumbuhan kerja jarak jauh setelah 2020 membuat pertanyaan tentang di mana karyawan sebenarnya menjalankan kegiatannya menjadi lebih pelik. Berdasarkan persetujuan bersama tanggal 28 November 2023 antara otoritas Swiss dan Italia, frontalieri dapat bekerja dari rumah di negara tempat tinggalnya hingga 25 persen dari waktu kerjanya tanpa kehilangan status sebagai pekerja lintas batas. Ketentuan ini menyangkut perpajakan karyawan dan membiarkan pertanyaan tentang bentuk usaha tetap pemberi kerja tetap terbuka.³

Esterovestizione dan ketentuan residensi yang baru

Lini serangan ketiga adalah yang paling luas jangkauannya. Menurut hukum pajak Italia, perusahaan yang secara formal didirikan di luar negeri tetapi pada kenyataannya dikelola dari Italia merupakan kasus esterovestizione (secara harfiah “berbusana asing”). Perusahaan semacam itu dikenai pajak sebagai residen Italia atas penghasilan globalnya. Sejak reformasi melalui Keputusan Legislatif nomor 209 tanggal 27 Desember 2023, Pasal 73 ayat (3) TUIR memperlakukan suatu perusahaan sebagai residen Italia apabila kantor terdaftarnya, tempat manajemen efektifnya, atau manajemen harian utamanya berada di Italia selama sebagian besar masa pajak. Tempat manajemen efektif didefinisikan sebagai pengambilan keputusan strategis mengenai perusahaan secara keseluruhan secara berkelanjutan dan terkoordinasi, dan manajemen harian sebagai pelaksanaan tindakan manajemen sehari-hari secara berkelanjutan dan terkoordinasi. Ketentuan baru ini berlaku sejak masa pajak yang dimulai pada 1 Januari 2024.⁴ Pasal 73 ayat (5-bis) TUIR menambahkan praduga residensi Italia yang dapat dibantah bagi perusahaan asing yang mengendalikan perusahaan Italia dan yang sendiri dikendalikan oleh residen Italia atau dikelola oleh dewan direksi yang sebagian besar terdiri atas residen Italia.⁵ Kriteria manajemen harian utama merupakan hal baru dan sangat relevan bagi Ticino. Suatu perusahaan di Ticino dapat mengambil keputusan strategisnya dalam rapat dewan direksi di Lugano, sementara operasi hariannya dijalankan oleh manajer yang bolak-balik dari Como atau bekerja jarak jauh dari Varese. Menurut bunyi ketentuan baru tersebut, perusahaan semacam itu dapat diperlakukan sebagai residen Italia. P3B memuat ketentuan penentu (tie-breaker rule) yang mengutamakan tempat manajemen efektif dalam hal residensi ganda. Namun, otoritas dan pengadilan Italia menafsirkan tempat manajemen efektif secara faktual dan sangat memperhatikan di mana para manajer sebenarnya bekerja.⁶ Ketentuan ini juga memengaruhi pengusaha Italia yang pindah ke Ticino dan tetap mempertahankan perusahaan Italia mereka, suatu situasi yang dikaji dalam Bab H.II.

Pokok-pokok. Perusahaan distribusi atau perdagangan di Ticino yang memiliki keterkaitan dengan Italia harus mempertahankan labanya di tiga front: harga wajar atas pembeliannya dari Italia (Pasal 110 ayat (7) TUIR), ketiadaan bentuk usaha tetap di Italia (Pasal 162 TUIR dan Pasal 5 P3B Swiss-Italia (DTA)), serta residensi Swiss-nya terhadap ketentuan Italia tentang esterovestizione (Pasal 73 ayat (3) dan (5-bis) TUIR sebagaimana diubah oleh D.Lgs. 209/2023 yang berlaku sejak 2024). Fakta-fakta yang sama mengenai di mana dan oleh siapa keputusan diambil menentukan ketiga pertanyaan tersebut.

Catatan

1. TUIR, Pasal 162 ayat (2) huruf f-bis, ayat (4-bis), (5), (6) dan (7), teks yang berlaku, Brocardi.it (di atas). ↩
2. P3B Swiss-Italia (di atas), Pasal 5 ayat (4) (orang yang memiliki kewenangan untuk menutup perjanjian atas nama perusahaan) dan Pasal 5 ayat (5) (makelar, komisioner umum, atau agen bebas lainnya), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html. Persetujuan dengan Italia termasuk di antara dua belas persetujuan Swiss yang tercakup dalam Konvensi BEPS: Sekretariat Negara untuk Keuangan Internasional (SIF), “BEPS Convention”, https://www.sif.admin.ch/en/beps-convention. Teks konsolidasi yang dikutip di sini tidak memuat perubahan yang dilakukan oleh Konvensi tersebut. Lihat Bab H.III. ↩
3. Accordo amichevole antara otoritas yang berwenang Swiss dan Italia, Bern dan Roma, 28 November 2023, https://www.estv.admin.ch/dam/it/sd-web/QG--v7dPRKF3/int-laender-it-dba-aa-2024-it.pdf (kerja dari rumah hingga 25 persen dari waktu kerja tanpa kehilangan status pekerja lintas batas, berlaku sejak 1 Januari 2024 hingga paling lambat 31 Desember 2025, sambil menunggu protokol yang mengubah persetujuan tanggal 23 Desember 2020). Lihat Bab H.I. ↩
4. Marco Bargagli, “In vigore nuove disposizioni in materia di residenza fiscale delle società”, EC News (19 Januari 2024), https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/in-vigore-nuove-disposizioni-in-materia-di-residenza-fiscale-delle-societa/. ↩
5. Bargagli (di atas); TUIR, Pasal 73 ayat (5-bis), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-i/art73.html (ayat 3 dan 5-bis sebagaimana diubah oleh Keputusan Legislatif nomor 209/2023). ↩
6. P3B Swiss-Italia (di atas), Pasal 4 ayat (3) (“Ort ihrer tatsächlichen Geschäftsleitung”; “sede della sua direzione effettiva”), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html. Mengenai pendekatan faktual Mahkamah Kasasi Italia terhadap tempat manajemen efektif, lihat Bab H.II. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.