Step-up Swiss dan masalah ketidaksesuaian

Swiss menanggapi imigrasi perusahaan dengan step-up. Pasal 61a Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG), yang diperkenalkan oleh Undang-Undang Federal tentang Reformasi Pajak dan Pembiayaan Asuransi Hari Tua dan Ahli Waris (TRAF) tanggal 28 September 2018, memungkinkan perusahaan yang mulai menjadi wajib pajak Swiss untuk mengungkapkan cadangan tersembunyinya, termasuk goodwill yang dihasilkan sendiri, tanpa membayar pajak laba atasnya. Cadangan tersembunyi yang diungkapkan kemudian disusutkan untuk keperluan pajak, dan nilai tambah yang dihasilkan sendiri disusutkan dalam waktu sepuluh tahun.¹ Kanton-kanton wajib memberikan perlakuan yang sama berdasarkan Pasal 24c Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak (StHA).² Oleh karena itu, perusahaan yang berimigrasi dari Italia dan membayar pajak keluar Italia atas goodwill-nya dapat mengamortisasi goodwill yang sama terhadap laba Swiss, sehingga mengurangi pajak Swiss pada tahun-tahun berikutnya.

Kedua sistem tidak mengoordinasikan nilai-nilainya. Italia mengenakan pajak atas nilai wajar yang ditetapkannya, dan Swiss menerima nilai yang disetujui oleh administrasi pajak Swiss, biasanya berdasarkan penilaian yang diajukan bersama permohonan ruling. Apabila nilai Italia lebih tinggi daripada nilai Swiss, sebagian keuntungan dikenai pajak di Italia tanpa pengurangan yang sepadan di Swiss. Apabila nilai Swiss lebih tinggi, perusahaan menikmati pengurangan atas keuntungan yang tidak dikenai pajak oleh Italia, suatu hasil yang kelak dapat dipersoalkan oleh otoritas Italia apabila pemindahan dibatalkan. Oleh karena itu, laporan penilaian yang konsisten, yang digunakan di kedua negara dan disusun sebelum pemindahan, merupakan dokumen terpenting dalam suatu emigrasi. Untuk arah sebaliknya, Pasal 166-bis Teks Tunggal Pajak Penghasilan Italia (TUIR) menentukan nilai masuk perusahaan yang pindah ke Italia. Ketentuan tersebut menerima nilai wajar asing bagi perusahaan dari negara-negara Uni Eropa (UE/EU) dan negara-negara kooperatif, yang sejak 2016 mencakup Swiss.³

Inti. Perusahaan Italia dapat memindahkan kedudukannya ke Ticino tanpa likuidasi apabila kedua sistem hukum mengizinkannya (Pasal 25 ayat (3) Undang-Undang No. 218/1995, Pasal 161 dan 162 Undang-Undang Federal tentang Hukum Perdata Internasional (PILA)). Pemindahan tersebut memicu pajak keluar Italia atas nilai wajar seluruh aset yang tidak tetap melekat pada bentuk usaha tetap di Italia, termasuk goodwill (Pasal 166 TUIR). Pembayaran secara angsuran hanya tersedia untuk pemindahan ke negara UE atau Kawasan Ekonomi Eropa (EEA), sehingga pajak atas kepindahan ke Swiss terutang seketika. Swiss memberikan step-up dengan pengungkapan cadangan tersembunyi bebas pajak dan amortisasi goodwill selama sepuluh tahun (Pasal 61a DBG). Orang pribadi yang bukan pengusaha tidak membayar pajak keluar Italia atas saham mereka.

Catatan

1. Undang-Undang Federal tentang Reformasi Pajak dan Pembiayaan Asuransi Hari Tua dan Ahli Waris (TRAF) tanggal 28 September 2018, teks pemungutan suara akhir, https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf, yang memperkenalkan Pasal 61a DBG (“Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren abzuschreiben”). ↩
2. Teks pemungutan suara akhir TRAF (lihat di atas), yang memperkenalkan Pasal 24c StHA (“Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer”). ↩
3. Caldara (lihat di atas) (Pasal 166-bis TUIR: nilai pasar untuk negara UE dan negara white list, selain itu hanya dengan advance ruling); Besio dan Tencalla (lihat di atas) (Swiss masuk white list sejak keputusan tanggal 9 Agustus 2016). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.