Kerangka pajak Swiss setelah TRAF

Rezim lama: perusahaan campuran dan struktur prinsipal

Hingga akhir tahun 2019, hukum pajak perusahaan Swiss menawarkan kepada grup-grup perdagangan serangkaian praktik kanton dan federal yang menjadikan Swiss salah satu lokasi paling menarik di dunia bagi perdagangan komoditas. Undang-Undang Federal tentang Harmonisasi Pajak Langsung Kanton dan Komune (StHG) memungkinkan kanton-kanton mengenakan pajak dengan tarif yang dikurangi atas perusahaan induk (holding), perusahaan domisili dan perusahaan campuran. Perusahaan campuran, yang usahanya terutama berada di luar negeri, membayar pajak kanton dan komune atas penghasilannya yang bersumber dari luar negeri hanya atas sebagian yang ditentukan oleh arti penting kegiatannya di Swiss. Perusahaan perdagangan yang pembelian dan penjualannya berlangsung di luar negeri, dengan barang yang tidak pernah menyentuh tanah Swiss, merupakan penerima manfaat yang tipikal.¹ Di tingkat federal, Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV) memiliki praktik mengenai perusahaan prinsipal. Prinsipal Swiss yang menanggung risiko distribusi suatu grup melalui komisioner asing atau distributor berisiko rendah dapat memperlakukan sebagian laba perdagangannya, pada umumnya separuh, sebagai laba yang dapat diatribusikan kepada bentuk usaha tetap di luar negeri dan karenanya tidak dikenai pajak di Swiss. Praktik mengenai cabang pembiayaan Swiss (Swiss finance branch) memungkinkan pembiayaan grup dengan tarif efektif yang sangat rendah.²

Rezim-rezim tersebut menjadi tidak dapat dipertahankan pada awal tahun 2010-an. Uni Eropa (UE/EU) menganggap hak istimewa kanton tidak sesuai dengan Perjanjian Perdagangan Bebas tahun 1972 dan dengan kode etik perpajakan usahanya, dan Forum on Harmful Tax Practices dari OECD menempatkannya dalam peninjauan. Setelah dialog yang panjang, Swiss dan Uni Eropa menandatangani pernyataan bersama pada tanggal 14 Oktober 2014, yang di dalamnya Swiss berjanji untuk menghapus rezim-rezim tersebut.³ Upaya legislatif pertama, Reformasi Pajak Perusahaan III, ditolak oleh rakyat pada tanggal 12 Februari 2017. Upaya kedua adalah Undang-Undang Federal tentang Reformasi Pajak dan Pembiayaan Asuransi Hari Tua dan Ahli Waris (AHV) tanggal 28 September 2018 (TRAF, dalam bahasa Jerman Steuerreform und AHV-Finanzierung, STAF). Undang-undang tersebut menggabungkan langkah-langkah perpajakan dengan pembiayaan tambahan bagi asuransi hari tua dan ahli waris dan disetujui oleh rakyat pada tanggal 19 Mei 2019. Undang-undang tersebut mulai berlaku pada 1 Januari 2020.⁴

Isi TRAF

TRAF menghapus rezim perusahaan holding, perusahaan domisili dan perusahaan campuran di tingkat kanton serta praktik federal mengenai perusahaan prinsipal dan cabang pembiayaan Swiss. Sebagai kompensasi, TRAF memperkenalkan instrumen-instrumen yang sesuai dengan standar OECD dan menyerahkan sebagian besar upaya persaingan kepada kanton-kanton, yang diharapkan menurunkan tarif biasanya.⁵ Patent box di tingkat kanton meringankan laba dari paten dan hak-hak yang sebanding hingga 90 persen berdasarkan modified nexus approach dari OECD. Pengurangan tambahan untuk penelitian dan pengembangan memungkinkan kanton-kanton membolehkan pengurangan hingga 150 persen dari pengeluaran penelitian dan pengembangan di Swiss yang memenuhi syarat. Kanton-kanton yang tarif efektif di ibu kotanya melampaui suatu ambang batas dapat memberikan pengurangan bunga nosional atas ekuitas surplus, suatu opsi yang oleh undang-undang federal dikhususkan bagi kanton-kanton berpajak tinggi. Total keringanan dari instrumen-instrumen ini tidak boleh melebihi 70 persen dari laba kena pajak sebelum keringanan.⁶

Di sisi pemegang saham, TRAF menaikkan bagian dividen kena pajak dari penyertaan yang memenuhi syarat yang dipegang sebagai aset pribadi menjadi 70 persen di tingkat federal dan sekurang-kurangnya 50 persen di kanton-kanton. TRAF membatasi pengembalian bebas pajak atas cadangan setoran modal oleh perusahaan tercatat. Bagian kanton dalam penerimaan pajak langsung federal dinaikkan dari 17 menjadi 21,2 persen untuk memberikan ruang bagi kanton-kanton guna menurunkan tarif. Unsur pembiayaannya menambahkan CHF 2 miliar per tahun bagi asuransi hari tua, terutama melalui kenaikan iuran atas gaji sebesar 0,3 poin persentase.⁷

Instrumen Sebelum 2020 Sejak 1 Januari 2020 Perusahaan holding, domisili, campuran Pajak kanton Dihapus yang dikurangi Perusahaan prinsipal, cabang Praktik ESTV Dihapus pembiayaan Patent box Tidak ada Keringanan hingga 90 % Pengurangan litbang Tidak ada Hingga 150 % dari biaya Batas keringanan keseluruhan Tidak ada 70 % dari laba Dividen, pemegang saham perorangan Pengenaan pajak sebagian 70 % federal, min. 50 % bervariasi kanton

Catatan

1. StHG, Pasal 28 ayat (2)–(5), dicabut dengan Undang-Undang Federal tanggal 28 September 2018 tentang Reformasi Pajak dan Pembiayaan AHV dengan berlaku efektif sejak 1 Januari 2020, dan Pasal 78g ayat (1) (ketentuan peralihan bagi badan hukum yang “taxed under Article 28 paragraphs 2–4 of the former law”), teks di droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-28-50.html dan https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-78g-138.html. ↩
2. ESTV, Surat Edaran No. 8 (W02-008D) tanggal 18 Desember 2001, Internationale Steuerausscheidung von Principal-Gesellschaften, https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/k8J5f3TyJPN5/dbst-ks-w03-008-de.pdf (alokasi separuh laba perdagangan kepada bentuk usaha tetap di luar negeri; bagian 7: tidak ada permohonan baru sejak 1 Januari 2019). Mengenai penghapusan praktik perusahaan prinsipal dan Swiss finance branch dengan TRAF, lihat Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (di atas). ↩
3. Dewan Federal, Botschaft zum Unternehmenssteuerreformgesetz III tanggal 5 Juni 2015, hlm. 5082 (pernyataan bersama mengenai perpajakan perusahaan “am 1. Juli 2014 in Bern paraphiert” dan “am 14. Oktober 2014 von Bundesrätin Eveline Widmer-Schlumpf und Vertreterinnen und Vertretern der 28 EU-Mitgliedstaaten in Luxemburg unterzeichnet”), https://swissvotes.ch/vote/611.00/botschaft-de.pdf. ↩
4. Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (di atas) (referendum tanggal 19 Mei 2019; mulai berlaku pada 1 Januari 2020 apabila disetujui). Swissvotes, pemungutan suara no. 611.00 tanggal 12 Februari 2017 (Reformasi Pajak Perusahaan III ditolak, 40,92 persen setuju, 3 dari 26 kanton), https://swissvotes.ch/vote/611.00, dan pemungutan suara no. 627.00 tanggal 19 Mei 2019 (TRAF disetujui dengan 66,38 persen), https://swissvotes.ch/vote/627.00. Undang-Undang Federal tanggal 28 September 2018 tentang Reformasi Pajak dan Pembiayaan AHV, AS 2019 2395. ↩
5. Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (di atas). ↩
6. Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (di atas) (pengurangan penelitian hingga 50 persen di atas biaya aktual; pengurangan bunga nosional di kanton-kanton berpajak tinggi; pengurangan keseluruhan dibatasi 70 persen). StHG, Pasal 24a–24b (patent box), Pasal 25a (pengurangan tambahan penelitian dan pengembangan paling tinggi 50 persen), Pasal 25abis (pengurangan atas pembiayaan sendiri, hanya apabila tarif gabungan di ibu kota kanton sekurang-kurangnya 13,5 persen) dan Pasal 25b (keringanan dibatasi 70 persen dari laba kena pajak), teks di droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-25abis-45.html dan https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-25b-46.html. ↩
7. Akin Gump, Swiss Tax Law Changes (di atas) (70 persen federal dan minimum 50 persen kanton; bagian kanton dari 17 menjadi 21,2 persen; CHF 2 miliar; iuran atas gaji 0,3 persen; pembatasan cadangan setoran modal bagi perusahaan tercatat). ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.