Dimensi pajak: bentuk usaha tetap terselubung

Sanksi yang paling mahal dalam praktik terkini bersifat fiskal. Berdasarkan Pasal 162 Undang-Undang Konsolidasi tentang Pajak Penghasilan (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR) dan Pasal 5 Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) Swiss-Italia, perusahaan asing memiliki bentuk usaha tetap di Italia apabila menjalankan usaha di sana melalui tempat usaha tetap atau melalui orang yang secara rutin membuat kontrak atas namanya, atau bertindak untuk pembuatan kontrak yang dibuat oleh perusahaan tanpa perubahan substansial. P3B tersebut lebih sempit daripada undang-undang Italia: Pasal 5 ayat (4) persetujuan tersebut mensyaratkan orang yang memiliki kewenangan untuk membuat kontrak atas nama perusahaan dan secara rutin menjalankannya di Italia. Otoritas pajak Italia berpendapat bahwa bank Swiss yang relationship manager-nya secara teratur bepergian ke Italia, menemui klien di sana, menyiapkan dan merundingkan keputusan investasi, serta menerima instruksi memiliki bentuk usaha tetap terselubung (stabile organizzazione occulta) di Italia.¹ Apabila argumen tersebut berhasil, bank tersebut terutang pajak penghasilan badan Italia (IRES) dan pajak regional atas kegiatan produktif (IRAP) atas laba yang dapat diatribusikan kepada usahanya di Italia. Bank tersebut juga terpapar sanksi karena tidak menyampaikan surat pemberitahuan pajak dan, bagi para manajernya, tanggung jawab pidana atas tidak disampaikannya surat pemberitahuan berdasarkan Pasal 5 Dekret Legislatif No. 74/2000.

Pada bulan Maret 2019 Forbes Italia melaporkan bahwa Agenzia delle Entrate, administrasi pajak Italia, mengirimkan kuesioner kepada bank-bank asing mengenai cara mereka mengelola hubungan dengan klien Italia. Kuesioner tersebut bertujuan untuk menetapkan apakah bank-bank tersebut memiliki bentuk usaha tetap di Italia, yang akan menjadikan mereka wajib membayar IRES, IRAP, dan pajak pertambahan nilai Italia. Artikel tersebut mencatat bahwa banyak hubungan dijalankan dari jarak jauh, tanpa klien pernah mengunjungi bank, bahkan untuk menandatangani kontrak.² Teori ini mengaitkan akses pasar dengan pajak. Fakta-fakta yang sama yang merupakan kegiatan tanpa izin berdasarkan Pasal 166 Undang-Undang Konsolidasi Italia tentang Keuangan (TUF) (pertemuan, nasihat, dan pengumpulan instruksi di Italia) juga menjadi bukti adanya bentuk usaha tetap, dan bank yang menyelesaikan tagihan pajak tersebut pada hakikatnya menerima bahwa ia telah menjalankan usaha di Italia.

Pokok-pokok. Sanksi Italia atas layanan lintas batas tanpa izin bersifat kumulatif. Relationship manager menghadapi risiko pidana penjara satu hingga delapan tahun berdasarkan Pasal 166 TUF. Bank menghadapi risiko sanksi administratif, tanggung jawab korporasi berdasarkan Dekret Legislatif No. 231/2001 atas tindak pidana pencucian uang atau pajak yang dilakukan untuk kepentingannya, dan pengenaan pajak atas usahanya di Italia sebagai bentuk usaha tetap terselubung. Di Swiss, bank menghadapi risiko tindakan dari Otoritas Pengawas Pasar Keuangan Swiss (FINMA) karena pelanggaran jaminan penyelenggaraan usaha yang tidak tercela.

Catatan

1. TUIR (Dekret Presiden No. 917 tanggal 22 Desember 1986), Pasal 162 ayat (1) (tempat usaha tetap) dan ayat (6) (orang yang “abitualmente conclude contratti o opera ai fini della conclusione di contratti senza modifiche sostanziali da parte dell'impresa”), https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html; Persetujuan antara Swiss dan Italia tanggal 9 Maret 1976, SR 0.672.945.41, Pasal 5 ayat (4) dan (5), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html. Tentang teori Italia, lihat pengumuman seminar SUPSI (di atas), yang merujuk pada penafsiran luas otoritas Italia atas “bentuk usaha tetap personal”. ↩
2. “Banche estere nel mirino del fisco: i correntisti devono temere?”, Forbes Italia, 7 Maret 2019, https://forbes.it/2019/03/07/banche-estere-nel-mirino-del-fisco-i-correntisti-devono-temere. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.