Tahun kepindahan

Pasal 4 ayat (4) memuat aturan yang tidak terdapat dalam Model OECD dan memiliki nilai praktis yang cukup besar. Orang pribadi yang telah secara definitif memindahkan domisilinya dari satu negara ke negara lainnya berhenti dikenai, di negara pertama, pajak-pajak yang kriterianya adalah domisili “segera setelah hari pemindahan domisili berlalu”.¹ Ketentuan ini membagi tahun pajak terjadinya kepindahan. Seorang warga Italia yang pindah ke Lugano pada 1 Juli dikenai pajak di Italia atas penghasilan globalnya sampai dengan 30 Juni dan di Swiss sesudahnya. Sebaliknya, hukum domestik Italia menerapkan kriteria sebagian besar periode pajak, sehingga orang yang meninggalkan Italia setelah 2 Juli tetap menjadi penduduk selama satu tahun penuh berdasarkan Pasal 2 Kitab Undang-Undang Pajak Penghasilan Italia (TUIR).

Administrasi Italia telah menerima bahwa aturan perjanjian lebih diutamakan daripada kriteria domestik apabila orang tersebut telah secara definitif memindahkan domisilinya ke Swiss. Dalam Risposta No. 370 tanggal 4 Juli 2023, administrasi tersebut menegaskan, bagi seorang karyawati yang pindah pada 31 Mei, bahwa Italia hanya mengenakan pajak atas penghasilan yang diperoleh sampai dengan tanggal tersebut, meskipun pendaftarannya dalam AIRE baru dilakukan pada tahun berikutnya, sambil mencadangkan persoalan fakta mengenai tempat tinggal untuk pemeriksaan kemudian.² Kata-kata “secara definitif memindahkan” merupakan inti ketentuan ini. Kepindahan yang diikuti dengan kepulangan dalam waktu singkat, atau yang tidak disertai pemindahan kepentingan keluarga dan ekonomi, tidak memenuhi syarat. Dalam praktik, pembagian tahun pajak memerlukan dokumentasi yang cermat: izin tinggal Swiss dan pendaftaran pada kantor kependudukan Lugano, pencabutan pendaftaran dari anagrafe Italia dan pendaftaran dalam daftar warga Italia yang berdomisili di luar negeri (AIRE), sewa atau pembelian rumah di Ticino, serta kepindahan keluarga. Bab H.II menguraikan langkah-langkah ini dalam konteks relokasi.

Orang yang dikecualikan dari konvensi

Pasal 4 ayat (5) mengecualikan dua kategori orang dari status penduduk. Kategori pertama adalah orang yang, meskipun memenuhi persyaratan ayat-ayat sebelumnya, hanya merupakan penerima penghasilan yang semu, yang oleh ketentuan tersebut disebut beneficiaria apparente.³ Ini merupakan versi awal dari persyaratan pemilik manfaat (beneficial owner) yang dalam perjanjian-perjanjian kemudian dicantumkan dalam pasal-pasal mengenai dividen, bunga, dan royalti. Ketentuan ini memungkinkan kedua negara mengabaikan pemegang saham nominee, pihak fidusia, dan perusahaan perantara (conduit) yang menerima penghasilan atas nama pihak lain. Pengadilan Swiss telah menerapkan konsep ini dalam perkara pengembalian pajak yang melibatkan penduduk Italia yang memegang efek Swiss melalui perusahaan luar negeri (offshore), sebagaimana diuraikan di bawah ini.

Kategori kedua yang dikecualikan adalah “orang pribadi yang tidak dikenai pajak-pajak yang lazim dipungut di Negara Pihak pada Persetujuan” tempat ia berdomisili.⁴ Klausul ini menyasar orang-orang yang dikenai pajak di Swiss berdasarkan pengeluarannya menurut Pasal 14 Undang-Undang Federal tentang Pajak Federal Langsung (DBG) dan aturan kanton yang bersesuaian (imposizione secondo il dispendio). Praktik Swiss, yang ditetapkan oleh Administrasi Pajak Federal (FTA/ESTV), membedakan antara pajak berbasis pengeluaran (lump-sum taxation) biasa dan pajak berbasis pengeluaran yang dimodifikasi. Dalam bentuk yang terakhir, yang diatur dalam Pasal 14 ayat (5) DBG, seluruh penghasilan dari sumber Italia dimasukkan dalam penetapan pajak Swiss dan dikenai pajak dengan tarif yang berlaku atas total penghasilan wajib pajak, sehingga orang tersebut dikenai pajak-pajak yang lazim dipungut dan dapat menuntut manfaat konvensi.⁵ Bab E.V menjelaskan mengapa persyaratan ini membuat rezim pajak berbasis pengeluaran Swiss tidak menarik bagi warga Italia yang penghasilan utamanya berasal dari perusahaan Italia, sewa di Italia, atau pensiun Italia.

Pokok-pokok. Status penduduk berdasarkan konvensi bergantung pada kewajiban pajak domestik (Pasal 4 ayat (1)). Status penduduk ganda orang pribadi diselesaikan berdasarkan rumah tinggal tetap, pusat kepentingan vital, tempat biasa berada, dan kewarganegaraan (ayat (2)), sedangkan status penduduk ganda perusahaan diselesaikan berdasarkan tempat manajemen efektif (ayat (3)). Tahun terjadinya kepindahan definitif dibagi pada hari pemindahan domisili (ayat (4)), yang menyimpang dari aturan Italia mengenai sebagian besar periode pajak. Penerima manfaat semu dan orang pribadi yang tidak dikenai pajak-pajak yang lazim dipungut, khususnya orang yang berada dalam rezim pajak berbasis pengeluaran Swiss yang biasa, bukan merupakan penduduk (ayat (5)).

Catatan

1. Konvensi, Pasal 4 ayat (4), teks (di atas): “La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all'altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio.” ↩
2. Agenzia delle Entrate, Risposta No. 370 tanggal 4 Juli 2023, https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/5409668/Risposta+n.+370_2023.pdf/ 9cb2326f-5f9f-7190-4ede-e648dd27a3a7 (pemindahan domisili ke Swiss pada 31 Mei; Italia hanya mengenakan pajak atas penghasilan sampai dengan tanggal tersebut berdasarkan Pasal 4 ayat (4) konvensi, meskipun pendaftaran dalam AIRE baru dilakukan pada bulan Maret tahun berikutnya; status tempat tinggal itu sendiri tidak ditentukan dalam suatu ruling dan tetap terbuka untuk pemeriksaan); FiscoeTasse, “Trasferimento in Svizzera e mancata iscrizione all'AIRE: chiarimenti”, https://www.fiscoetasse.com/rassegna-stampa/34292-trasferimento-in-svizzera-e-mancata-iscrizione-allaire-chiarimenti.html. ↩
3. Konvensi, Pasal 4 ayat (5) huruf a, teks (di atas) (“è soltanto beneficiaria apparente dei redditi”). ↩
4. Konvensi, Pasal 4 ayat (5) huruf b, teks (di atas): “una persona fisica che non è assoggettata alle imposte generalmente riscosse nello Stato contraente”. ↩
5. ESTV, Kreisschreiben Nr. 44, “Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer”, 24 Juli 2018, https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/dbst/kreisschreiben/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf.download.pdf/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf (pajak berbasis pengeluaran yang dimodifikasi berdasarkan Pasal 14 ayat (5) DBG untuk perjanjian dengan Belgia, Jerman, Italia, Norwegia, Kanada, Austria, dan Amerika Serikat: seluruh penghasilan dari negara mitra perjanjian harus dimasukkan dan dikenai pajak dengan tarif yang berlaku atas total penghasilan); lihat Bab E.V. ↩

Hanya untuk informasi umum. Artikel ini bukan merupakan nasihat hukum atau pajak, tidak menggantikan nasihat atas kasus individual, dan tidak menimbulkan hubungan antara advokat dan klien. Artikel ini mencerminkan keadaan hukum per Oktober 2026.